Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 сентября 2023 г. N Ф07-10608/23 по делу N А56-61075/2022

14 сентября 2023 г.

Дело N А56-61075/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Александровой Е.Н., судей Лущаева С.В., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Энкор" представителя Калачова Е.Н. (доверенность от 02.05.2023 N Э-14/23), от Балтийской таможни представителей Марченковой В.И. (доверенность от 13.02.2023 N 07-14/0014, Деминой Д.А. (доверенность от 30.12.2022 N 06-10/0002),

рассмотрев 07.09.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Энкор" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.11.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2023 по делу N А56-61075/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Энкор", адрес: 117513, Москва, Ленинский пр-кт, д. 137, к. 1, пом. 1, эт. 4 ком. 2, ОГРН 1197746184602, ИНН 7728463952 (далее - ООО "Энкор", Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Балтийской таможни, адрес: 198184, Санкт-Петербург, Канонерский о., д. 32-А, ОГРН 1037811015879, ИНН 7830002014 (далее - Таможня), от 09.03.2022 N РКТ-10216000-22/000296, РКТ-10216000-22/000297 о классификации товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54; далее - ТН ВЭД).

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.11.2022, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и нарушение норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт.

По мнению подателя жалобы, суды не учли, что таможенный эксперт в заключении отнес ввезенные товары органо-неорганические аминокислотные хелатные комплексы - глицинат марганца (товар N 1) и глицинат цинка (товар N 2) к соединениям определенного химического состава, не установив при этом, соответствуют ли товары всем критериям органических соединений определенного химического состава. Эксперт также установил наличие в составе товаров микропримесей серя, кальция, калия, кремния и натрия, однако не указал источник из происхождения. Изложенное не позволяет однозначно утверждать, что товары полностью соответствуют критериям товарной позиции 2922 ТН ВЭД. При этом суды двух инстанций необоснованно отклонили ходатайство заявителя о назначении судебной экспертизы в отношении ввезенных товаров.

В отзыве на кассационную жалобу Таможня, считая обжалуемые решение и постановление законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Таможни возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и с помощью услуг таможенного представителя общества с ограниченной ответственностью "П.Р.А.-ЛТД", действующего на основании договора от 14.06.2019 N 14/19-ТП, задекларировало по декларации на товары (далее - ДТ) N 10216170/151221/0370008 товар N 1 "кормовая добавка в виде порошка "В-ТРАКСИМ 2С MN-220" для сельскохозяйственных животных, в том числе птицы, состав: комплекс глицината марганца не менее 97%, содержание марганца не менее 22% и воды 3%, производитель "ADM INTERNATIONAL SARL", кол-во 6250 кг", а также товар N 2 "кормовая добавка в виде порошка "В-ТРАКСИМ 2С ZN-260" для сельскохозяйственных животных, в том числе птицы, состав: комплекс глицината цинка не менее 96,8%, содержание цинка не менее 26% и воды 3,2%, производитель - "ADM INTERNATIONAL SARL", кол-во 30000 кг".

В графе 33 ДТ декларантом в отношении данных товаров заявлен классификационный код 2309 90 960 9 ТН ВЭД "Продукты, используемые для кормления животных: - прочие: -- прочие: --- прочие: ---- прочие: ----- прочие", которому соответствует ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) - 10% (с учетом льготы).

В ходе проверки правильности классификации товара таможенный орган принял решение о назначении таможенной экспертизы от 17.12.2021 N 10216170/171221/ПВ/000931, после чего товар выпущен 19.12.2021 в соответствии с заявленной таможенной процедурой с предоставлением обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Согласно заключению таможенного эксперта Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г. Санкт-Петербург от 17.02.2022 N 12402010/0038723 проба N 1 определена как соединение определенного химического состава (органо-неорганический аминокислотный хелатный комплекс - глицинат марганца); пробы N 2, 3 - соединение определенного химического состава (органо-неорганический аминокислотный хелатный комплекс - глицинат цинка). Рентгеноспектральным методом анализа установлен элементный состав зольных остатков проб N 1-3 после прокаливания: в пробе N 1 - элемент, составляющий основу зольного остатка, является марганец; присутствуют микропримеси серы, кальция, кремния, калия; в пробах N 2, 3 - элемент, составляющий основу зольного остатка - цинк, присутствуют микропримеси натрия, серы, кальция, калия. Для установления природы происхождения компонентов проб N 1-3 проведено микроскопическое исследование и установлено, что пробы не содержат клеточных структур и их фрагментов растительного и животного происхождения. Инфракрасным спектроскопическим методом установлен качественный состав компонентов, входящих в состав исследуемых проб товара: пробы N 1-3 содержат полосы поглощения, характерные для связей металл - NH2 и СОО - металл (аминокислотных хелатных комплексов).

С учетом выводов таможенного эксперта Таможня приняла решения от 09.03.2022 N РКТ-10216000-22/002296, РКТ-10216000-22/000297, согласно которым товары N 1 и 2 классифицированы по коду 2922 49 850 0 ТН ВЭД "Аминосоединения, включающие кислородосодержащую функциональную группу: - аминокислоты, кроме соединений, содержащих более одного типа кислородсодержащих функциональных групп, и их сложные эфиры; соли этих соединений: -- прочие: --- прочие", которому соответствует ставка НДС - 20%, что повлекло доначисление таможенных платежей.

Посчитав решения Таможни о классификации товара незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства, пришли к выводу о правомерной классификации таможенным органом товара в товарной позиции 2922 ТН ВЭД и отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (действовало до 01.01.2022) утверждены ТН ВЭД и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, составной частью которого являются Основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД).

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

В соответствии с правилом 1 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с правилами 2(а), 2(б), 3(а), 3(б), 3(в), 4, 5, 6 ОПИ ТН ВЭД. Согласно правилу 6 ОПИ ТН ВЭД классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями ОПИ ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

В данном случае спор между сторонами возник на уровне товарных позиций: Общество отнесло товар к товарной позиции 2309 ТН ВЭД "Продукты, используемые для кормления животных", тогда как Таможня классифицировала товар в товарной позиции 2922 ТН ВЭД, в которую включаются "Аминосоединения, включающие кислородсодержащую функциональную группу".

Согласно примечанию 1 к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

В свою очередь, в группу 29 ТН ВЭД, избранную таможенным органом, включаются органические химические соединения.

Как видно из Пояснений к группе 29 ТН ВЭД (Общие положения), по общему правилу в данную группу включаются отдельные соединения определенного химического состава при условии соблюдения положений примечания 1 к группе.

Исходя из примечания 1 к группе 23 ТН ВЭД и доводов сторон, классификация спорного товара в товарной позиции 2309 ТН ВЭД может быть признана правомерной в том случае, если товар не может быть отнесен к товарной позиции 2922 ТН ВЭД.

Таким образом, как правильно указали суды, классификация товаров, используемых в качестве "кормовых добавок" для животных, осуществляется в различных товарных позициях ТН ВЭД, исходя из состава и функционального назначения товаров.

В примечании 1 к группе 29 ТН ВЭД указано, что если в контексте не оговорено иное, в товарные позиции этой группы включаются только:

(а) отдельные органические соединения определенного химического состава, содержащие или не содержащие примеси;

(б) смеси двух или более изомеров одного и того же органического соединения (содержащего или не содержащего примеси), за исключением смесей изомеров ациклических углеводородов (но не стереоизомеров), насыщенных или ненасыщенных (группа 27);

(в) продукты товарных позиций 2936 - 2939 или простые эфиры сахаров, ацетали сахаров, сложные эфиры сахаров, и их соли, товарной позиции 2940, или продукты товарной позиции 2941, определенного или неопределенного химического состава;

(г) продукты, указанные выше в пунктах (а), (б) или (в), растворенные в воде;

(д) продукты, указанные выше в пунктах (а), (б) или (в), растворенные в других растворителях, при условии, что растворение является обычным и необходимым способом, применяемым исключительно в целях сохранности или для транспортировки этих продуктов, и что растворитель не делает продукт пригодным для специфического применения, отличного от традиционного применения;

(е) продукты, указанные выше в пунктах (а), (б), (в), (г) или (д), с добавлением стабилизирующего вещества (включая агент против слеживания), необходимого для их сохранения или транспортировки;

(ж) продукты, указанные выше в пунктах (а), (б), (в), (г), (д) или (е), с добавлением противопылевого средства или красящего или душистого вещества для облегчения их идентификации или в целях безопасности, с сохранением свойств данных продуктов, что не допускает их использования в иных целях, отличных от традиционных;

(з) следующие продукты, разбавленные до стандартной концентрации, для производства азокрасителей: соли диазония, вещества, вступающие в реакцию сочетания с этими солями, диазотирующиеся амины и их соли.

Из изложенного следует, что в группе 29 ТН ВЭД классифицируются отдельные органические соединения определенного химического состава, которые могут содержать или не содержать примеси, в состав которых также могут входить стабилизирующие вещества, необходимые для их сохранения или транспортировки, противопылевые средства или красящие или душистые вещества для облегчения идентификации продукта или в целях его безопасности, при условии сохранения свойств данного продукта.

Иные компоненты, выполняющие функции, отличные от указанных в примечании 1 к группе 29 ТН ВЭД, в составе товара (отдельное органическое соединение определенного химического состава) не допускаются.

Как указано в Пояснениях к группе 29 ТН ВЭД (Общие положения. (А) Соединения определенного химического состава), отдельное соединение определенного химического состава - это вещество, содержащее молекулы одного вида (например, с ковалентной или ионной связью), состав которых определяется постоянным соотношением элементов и может быть представлен конкретной структурной формулой. В кристаллической решетке виды молекул соответствуют повторяющейся элементарной ячейке.

Отдельные соединения определенного химического состава, содержащие другие вещества, специально добавленные во время или после производства (включая очистку), в данную группу не включаются. Соответственно продукт, содержащий сахарин, смешанный с лактозой, например, пригодный для использования его в качестве подслащивающего вещества, не включается (см. пояснения к товарной позиции 2925).

Отдельные соединения определенного химического состава данной группы могут содержать примеси (примечание 1 (а)). Исключение из этого правила вводится наименованием товарной позиции 2940, которая по отношению к сахарам ограничивает рамки товарной позиции химически чистыми сахарами.

Термин "примеси" используется исключительно для веществ, присутствие которых в отдельном химическом соединении является единственным и непосредственным результатом процесса производства (включая очистку). Эти вещества могут появиться в результате влияния любых факторов, присутствующих в таком процессе, в основном следующих:

(а) неполнота превращения исходных материалов;

(б) присутствие примесей в исходных материалах;

(в) реагенты, используемые в процессе производства (включая очистку);

(г) побочные продукты.

Таким образом, исходя из положений примечания 1 к группе 29 ТН ВЭД и приведенных Пояснений в группу 29 ТН ВЭД может быть отнесен товар, состоящий только из одного химического вещества, и компонентов, выполняющих перечисленные в примечании 1 к группе 29 ТН ВЭД функции, либо примесей.

В товарной позиции 2922 ТН ВЭД классифицируются аминосоединения, включающие кислородсодержащую функциональную группу, в том числе аминокислоты, кроме соединений, содержащих более одного типа кислородсодержащих функциональных групп, и их сложные эфиры; соли этих соединений.

Как следует из Пояснений к товарной позиции 2922 ТН ВЭД, термин "аминосоединения с кислородсодержащей функциональной группой" означает аминосоединения, которые помимо аминной функциональной группы имеют одну или более кислородсодержащих функциональных групп, определенных в примечании 4 к группе 29 (спиртовую, простую эфирную, фенольную, ацетальную, альдегидную, кетонную и т.п. функциональные группы), а также их сложные эфиры органических и неорганических кислот. Следовательно, в данную товарную позицию включаются аминосоединения, которые являются замещенными производными аминов, имеющие кислородсодержащие функциональные группы товарных позиций 2905 - 2920, и сложные эфиры и соли этих соединений.

Согласно разделу (Г) "Аминокислоты и их сложные эфиры; соли этих соединений" Пояснений к товарной позиции 2922 ТН ВЭД к аминокислотам, включаемым в данную товарную позицию с их сложными эфирами, солями и замещенными производными, относятся:

(3) Глицин (аминоуксусная кислота, гликоколл) (NH2 СН2 СООН). Крупные бесцветные кристаллы правильной формы. Используется в органическом синтезе и т.п.

Суды установили, что согласно заключению таможенного эксперта ввезенные товары идентифицированы как соли металла и аминокислоты глицин и представляют собой органо-неорганические аминокислотные хелатные комплексы глицината марганца, глицината цинка, в связи с чем в соответствии с правилами 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД, примечанием 1 к группе 23, примечаниями 1 и 5(В)(3) к группе 29 ТН ВЭД правомерно отнесены таможенным органом к коду 2922 49 850 0 ТН ВЭД.

Как верно отметил апелляционный суд, в приведенных выше Пояснениях к товарной позиции 2922 ТН ВЭД в качестве аминокислоты, включаемой в данную товарную позицию с ее сложными эфирами, солями и замещенными производными, прямо поименован глицин.

В этой связи следует признать, что доводы о несоответствии установленных таможенным экспертом в составе товара глицината марганца и глицината цинка определению "органическое соединение определенного химического состава", а также о невозможности классификации солей металла и аминокислоты глицин как "аминокислот и солей этих соединений" товарной позиции 2922 ТН ВЭД Общество в ходе судебного разбирательства и в кассационной жалобе с учетом приведенных выше Пояснений к ТН ВЭД не обосновало и документально не подтвердило.

Заключение специалиста Федотовой Г.Ю., представленное Обществом в обоснование своей позиции, представляет собой рецензию на заключения таможенных экспертов и при этом не содержит каких-либо фактических данных, которые опровергают возможность отнесения рассматриваемых товаров к органическим соединениям определенного химического состава, а также к аминокислотам и солям этих соединений товарной позиции 2922 ТН ВЭД.

По смыслу статьи 82 АПК РФ назначение по делу экспертизы является правом, а не обязанностью суда.

В данном случае суды учли отсутствие спора о составе товара, а также непредставление заявителем документов, опровергающих выводы таможенного эксперта, приняли во внимание, что соли аминокислоты глицин прямо указаны в Пояснениях к товарной позиции 2922 ТН ВЭД, посчитали представленные сторонами доказательства достаточными для разрешения спора по существу, в связи с чем правомерно отказали в удовлетворении ходатайства о назначении судебной экспертизы.

В технической документации ввезенные товары описаны как:

- кормовая добавка для обогащения марганцем рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц; состоит из комплекса глицината марганца 97,0 - 100,0%;

- кормовая добавка для обогащения цинком рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц; состоит из комплекса глицината цинка - 96,8 - 100,0%.

Таким образом, как верно отметили суды, состав товаров, установленный по результатам проведенной таможенной экспертизы, совпадает со сведениями, заявленными Обществом при декларировании и указанными в технической документации. То есть документами, представленными при таможенном декларировании товара, и заключением таможенного эксперта подтверждается, что рассматриваемые товары состоят только из одного химического вещества - глицината марганца, глицината цинка.

Выводы о несоответствии обнаруженных в образцах товара микропримесей (в товаре "В-ТРАКСИМ 2С MN-220" - серы, кальция, кремния, калия; в товаре "В-ТРАКСИМ 2С ZN-260" - натрия, серы, кальция, калия) термину "примеси" в значении, указанном в Пояснениях к группе 29 ТН ВЭД, в заключении таможенного эксперта отсутствуют.

Общество, в свою очередь, природу происхождения микропримесей в исследованных образцах, которая бы исключала классификацию товаров в группе 29 ТН ВЭД, вопреки требованиям статьи 65 АПК РФ, не доказало.

Суды также приняли во внимание данные международной практики по классификации товаров, аналогичных спорным товарам, отраженные в опубликованных на официальном сайте Европейского союза классификационных решениях, сведения о которых доступны посредством использования системы тарифной информации (BTI). Так, согласно решению BTI от 20.04.2020 N CZBTI31/033858/2020-580000-04/01 отдельное химически определенное органическое соединение глицинат магния - аминокислота глицин в хелатной форме с магнием отнесено к классификационному коду 2922 4985 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (коды Гармонизированной системы совпадают с кодами ТН ВЭД на уровне 6 знаков).

Кроме того, в Европейском таможенном списке химических субстанций (European Customs Inventory of Chemical Substance (ECICS)), который представляет собой список названий и синонимов химических веществ вместе с их тарифной классификацией в Комбинированной номенклатуре, химическое соединение "глицинат меди", имеющее в соответствии со справочными данными CAS N 13479-54-4, являющееся аналогичным рассматриваемым товарам, отнесено к коду 2922 49 85 Комбинированной номенклатуры (коды Комбинированной номенклатуры совпадают с кодами ГС и ТН ВЭД на уровне 6 знаков).

При изложенных обстоятельствах суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований, не установив оснований для признания оспариваемых решения о классификации товаров незаконными.

Приведенные Обществом в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций, о неправильном применении норм материального права не свидетельствуют, а также не подтверждают наличие достаточных оснований для иных выводов по существу настоящего спора.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия их выводов о применении норм права установленным по делу обстоятельствам исходя из раскрытого сторонами объема доказательств (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.11.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2023 по делу N А56-61075/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Энкор" - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.Н. Александрова

Судьи

Е.Н. Александрова С.В. Лущаев Ю.А. Родин