Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 марта 2011 г. N Ф05-1275/2011 по делу N А40-55976/2010

г. Москва

"17" марта 2011 г.

N КА-А40/1419-11 Дело N А40-55976/10-116-249

Резолютивная часть постановления объявлена 15 марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2011 года

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Коротыгиной Н.В.

судей Черпухиной В.А. и Шишовой О.А.

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Греновой М.Г. дов. от 04.05.2010

от ответчика - Масленниковой Е.И. дов. N 02-13/064814 от 22.12.2010, Шашкиной Е.С. дов. N 02-13/006707 от 21.02.2011,

рассмотрев 15.03.2011 в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 8 по г.Москве

на решение от 25.08.2010

Арбитражного суда г.Москвы,

принятое судьёй Терехиной А.П.,

на постановление от 19.11.2010

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О. и Кольцовой Н.Н.,

по иску (заявлению) ООО "Бизнес - Техногрупп"

о признании недействительными решений

к ИФНС России N 8 по г.Москве, установил:

решением Арбитражного суда г.Москвы от 25.08.2010, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2010, требования ООО "Бизнес - Техногрупп" удовлетворены в полном объеме. Признаны недействительными решения ИФНС России N 8 по г.Москве:

от 30.09.2009 N 3199/19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о неправомерном отражении в книге покупок за 1 квартал 2006 года суммы налога на добавленную стоимость в размере 3.677.565 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

от 30.09.2009 N 15/19 "О частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3.677.565 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 3.677.565 руб.;

от 30.09.2009 N 16/19 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3.677.565 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 3.677.565 руб.;

от 30.09.2009 N 3200/19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о неправомерном отражении в книге покупок за 2 квартал 2006 годы суммы налога на добавленную стоимость в размере 3.605.055 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

от 30.09.2009 N 16/19 "О частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3.605.055 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 3.605.055 руб.;

от 30.09.2009 N 17/19 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3.605.055 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 3.605.055 руб.;

от 30.09.2009 N 3201/19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о неправомерном отражении в книге покупок за 3 квартал 2006 года суммы налога на добавленную стоимость в размере 2.253.102 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

от 16.10.2009 N 117/19 "О частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2.253.102 руб. и отказа в возмещении суммы налога в сумме 2.253.102 руб.;

от 30.09.2009 N 18/19 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2.253.102 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 2.253.102 руб.;

от 30.09.2009 N 3202/19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о неправомерном отражении в книге покупок за 4 квартал 2006 года суммы налога на добавленную стоимость в размере 6.572.032 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

от 30.09.2009 N 18/19 "О частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 6.572.032 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 6.572.032 руб.;

от 30.09.2009 N 19/19 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 6.572.032 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 6.572.032 руб.;

от 30.09.2009 N 3203/19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о неправомерном отражении в книге покупок за 1 квартал 2007 года суммы налогу на добавленную стоимость в размере 9.439.896 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

от 30.09.2009 N 19/19 "О частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 9.439.896 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 9.439.896 руб.;

от 30.09.2009 N 20/19 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 9.439.896 руб. и отказа в возмещении налога 9.439.896 руб.;

от 30.09.2009 N 3204/19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о неправомерном отражении в книге покупок за 2 квартал 2007 года суммы налога на добавленную стоимость в размере 5.159.961 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

от 30.09.2009 N 20/19 "О частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 5.159.961 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 5.159.961 руб.;

от 30.09.2009 N 21/19 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 5.159.961 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 5.159.961 руб.;

от 30.09.2009 N 590/19 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о неправомерном отражении в книге покупок за 3 квартал 2007 года суммы налога на добавленную стоимость в размере 12.796.182 руб., привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 8.446 руб., предложения уплатить недоимку по налогу в размере 47.166 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

от 30.09.2009 N 28/19 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 12.796.182 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 12.749.016 руб.;

от 30.09.2009 N 3206/19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о неправомерном отражении в книге покупок за 4 квартал 2007 года суммы налога на добавленную стоимость в размере 10.108.875 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

от 30.09.2009 N 21/19 "О частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 10.108.875 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 10.108.875 руб.;

от 30.09.2009 N 22/19 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 10.108.875 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 10.108.875 руб.;

от 30.09.2009 N 3207/19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о неправомерном отражении в книге покупок за 1 квартал 2008 года суммы налога на добавленную стоимость в размере 10.174.214 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

от 30.09.2009 N 22/19 "О частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 10.174.214 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 10.174.214 руб.;

от 30.09.2009 N 23/19 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 10.174.214 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 10.174.214 руб.;

от 30.09.2009 N 3210/19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о неправомерном отражении в книге покупок за 2 квартал 2008 года суммы налога на добавленную стоимость в размере 148.479 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

от 30.09.2009 N 23/19 "О частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 148.479 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 148.479 руб.;

от 30.09.2009 N 24/19 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 148.479 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 148.479 руб.;

от 15.12.2009 N 4381/19 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о неправомерном отражении в книге покупок за 3 квартал 2008 года суммы налога на добавленную стоимость в размере 102.654 руб. и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

от 15.12.2009 N 29/19 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 102.654 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 102.654 руб.;

от 15.12.2009 N 31/19 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 102.654 руб. и отказа в возмещении налога в сумме 102.654 руб.

Законность судебных актов проверена в порядке ст.ст.284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой ставится вопрос об их отмене и принятии нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В поданной жалобе ИФНС России N 8 по г.Москве считает обжалуемые судебные акты незаконными, необоснованными и вынесенными с неправильным применением норм материального права.

По ее мнению, право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядчиками при осуществлении ими капитального строительства объекта по адресу: г.Москва, 2-й Волконский переулок, дом 10, у заявителя возникает только в момент приобретения доли г.Москва на данный объект - в 4 квартале 2008 года.

ООО "Техно - Бизнесгрупп" в отзыве на кассационную жалобу, приобщенном к материалам дела в соответствии со ст.279 АПК РФ, считает состоявшиеся по делу судебные акты законными и обоснованными, и просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы кассационной жалобы, представитель заявителя возражал против ее удовлетворения.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального права, соблюдение норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены вынесенных по делу судебных актов.

Судами при рассмотрении дела установлено, что ООО "Техно - Бизнесгрупп" представило в ИФНС России N 8 по г.Москве первичные и уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2006 года, 1,2 3 и 4 кварталы 2007 года, 1, 2 и 3 кварталы 2008 года, в которых заявлено право на возмещение из бюджета сумм налога.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные обществом к уменьшению за указанные налоговые периоды, обусловлены принятием к вычету сумм налога по затратам, связанным со строительством административно-делового центра, находящегося по адресу: г.Москва, 2-й Волконский переулок, дом 10.

Вынесенными по результатам камеральных проверок оспариваемыми решениями ИФНС России N 8 по г.Москве признала вычеты по налогу на добавленную стоимость необоснованными и отказала в возмещении из бюджета сумм налога.

Свои решения инспекция мотивировала тем, что право на вычеты по налогу на добавленную стоимость возникло у общества только в 4 квартале 2008 года после оформления здания в собственность и получения соответствующего свидетельства.

УФНС России по г.Москве по итогам рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщика оставило решения инспекции без изменения.

Признавая оспариваемые решения частично недействительными, суды, применив положения п.п.1 и 6 ст.171 и п.п.1 и 5 ст.172 НК РФ, установили соблюдение обществом условий при применении вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядчиками при осуществлении капитального строительства офисного центра.

Как правильно указано судами, с 01.01.2006 налоговые вычеты, предусмотренные абз.1 п.6 ст.171 НК РФ, в силу п.5 ст.172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Условие о применении вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства, действовавшее до 01.01.2006, утратило силу на основании Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, которым с 01.01.2006 была введена новая редакция п.5 ст.172 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой налогоплательщикам, осуществляющим капитальное строительство, предоставлено право на применение налогового вычета по мере получения счетов-фактур и документов, подтверждающих осуществленные расходы, независимо от дат оплаты, ввода в эксплуатацию объектов основных средств и оформления права собственности.

Поскольку в данном случае общество исполняло функции инвестора и застройщика, право на налоговые вычеты в силу п.п.1 и 6 ст.171 и п.п.1 и 5 ст.172 НК РФ у него возникло в спорных налоговых периодах.

С учетом изложенного, суд кассационной инстанции считает выводы судов соответствующими фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству, в связи с чем оспариваемые решения правомерно признаны судами частично недействительными.

Судами при рассмотрении спора правильно определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов сторон, и сделан правильный вывод по делу.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст.288 АПК РФ могли бы явиться основанием для отмены принятых по делу обжалуемых судебных актов.

Иное толкование налоговым органом законодательства о налогах и сборах Российской Федерации не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены состоявшихся судебных актов.

Нарушений норм материального и процессуального права судами при рассмотрении дела не допущено.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 25 августа 2010 года и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 ноября 2010 года по делу N А40-55976/10-116-249 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 8 по г.Москве - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В. Коротыгина

Судьи

В.А. Черпухина О.А. Шишова