Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 мая 2011 г. N Ф05-3425/11 по делу N А40-102341/2010

г. Москва

12 мая 2011 г.

N КА-А40/3829-11 Дело N А40-102341/10-20-539

Резолютивная часть постановления объявлена 4 мая 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Власенко Л.В.,

судей Жукова А.В., Нагорной Э.Н.,

при участии в заседании:

от истца - Виденеева Н.В. (дов. от 22.07.10 г. N 175/2010), Полякова Н.Л. (дов. от 01.10.10 г. N 207/2010),

от ответчика - Кардаков Р.С. (дов. от 30.09.10 г. N 237),

рассмотрев "4" мая 2011 года в судебном заседании кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, заинтересованного лица,

на решение от 27 октября 2010 г.

Арбитражного суда г. Москвы,

принятое Бедрацкой А.В,

на постановление от 1 февраля 2011 г.

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое Окуловой Н.О., Голобородько В.Я., Крекотневым С.Н.,

по иску (заявлению) ООО "Нарьянмарнефтегаз"

о признании недействительными решений в части, обязании возместить НДС

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 установил:

ООО "Нарьянмарнефтегаз" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решений от 15.12.2009 N 52-15-14/3319р "Об отказе (частично) в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении НДС в сумме 56 019 620 руб. и N 52-15-14/3317р "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части выводов о необоснованности применения налоговых вычетов по НДС в сумме 56 019 620 руб. и обязании произвести возврат НДС, заявленного к возмещению, в указанной сумме.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.10.2010 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2011 г. указанное решение суда оставлено без изменения.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования Общества, исходили из того, что вычеты по спорным счетам-фактурам заявлены налогоплательщиком в пределах срока, предусмотренного ст. 173 НК РФ, Общество представило все необходимые документы, подтверждающие право на вычет по НДС.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой излагается просьба решение и постановление судов отменить, отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. В обоснование чего приводятся доводы о том, что судами неправильно применены нормы материального и процессуального права.

По мнению налогового органа, заявителем документально не подтверждено право на принятие к вычету части спорных сумм НДС, предъявленных в 2004-2005 г.г. подрядными организациями при проведении капитального строительства; заявителем пропущен срок, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ, для предъявления права на налоговые вычеты по НДС.

Также приводятся доводы о том, что объекты капительного строительства, по которым заявлены спорные вычеты, были введены в эксплуатацию раньше, чем приняты к учету, а также о том, что из представленных заявителем счетов-фактур не представляется возможным сделать вывод о том, к каким объектам капитального строительства могут относиться произведенные расходы.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представители заявителя, считая судебные акты законными и обоснованными, возражали против ее удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и соблюдения процессуального права, доводы кассационной жалобы, возражений относительно них, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, суд кассационной инстанции полагает, что оснований для отмены принятых судебных актов не имеется.

Как установлено судами, по результатам камеральной налоговой проверки декларации Общества по НДС за второй квартал 2009 года Инспекцией 15.12.2009 вынесены решения N 52-15-14/3319р и N 52-15-14/3317р, в соответствии с которыми отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности; отказано в возмещении НДС в сумме 56 346 680 руб.; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решением ФНС России от 28.04.2010 N СН-37-9/838@ указанные решения изменены путем отмены отказа в возмещении НДС в размере 327 059 руб.; в остальной части решения оставлены без изменения, утверждены и вступили в силу.

Основанием для принятия решения налогового органа в оспариваемой части стали выводы Инспекции о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС, поскольку указанные вычеты заявлены налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникает право на вычеты.

Суд кассационной инстанции считает, что судами при рассмотрении спора правильно в соответствии с положениями ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод о том, что Обществом представлены все документы, подтверждающие право на налоговые вычеты.

Согласно пункту 5 статьи 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) вычеты сумм налога, предусмотренных в абзаце 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 НК РФ.

Судами установлено, что Общество при предъявлении к вычету сумм НДС выполнило все требования, установленные статьями 171 и 172 НК РФ. Изложенные в кассационной жалобе доводы Инспекции по существу направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств, что не является основанием для отмены судебных актов и не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав содержащиеся в материалах дела документы, установили имеющие значение для дела обстоятельства, связанные с представлением Обществом документов, подтверждающих право на спорные налоговые вычеты, в том числе счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, правильно применены ст. ст. 169, 172, 176 НК РФ, в то время как кассационная жалоба налогового органа представляет собой изложение его позиции при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанций, в связи с чем оснований для переоценки обстоятельств, оцененных судами первой и апелляционной инстанций, и отмены судебных актов не имеется.

В кассационной жалобе налоговый орган приводит довод о том, что заявителем документально не подтверждено право на налоговые вычеты по НДС, предъявленные в 2004-2005 г.г. подрядными организациями при проведении капитального строительства.

Данный довод отклоняется в силу следующего.

Суды исследовали представленные в материалы дела документы и сделали вывод, что право на вычет по НДС в размере 16 087 505 руб. документально подтверждено, поскольку Обществом представлен полный пакет документов, предусмотренный гл. 21 НК РФ для подтверждения права на вычет по НДС, а именно счета-фактуры, платежные поручения, акты выполненных работ, что отражено и налоговым органом в оспариваемом решении.

Представление Обществом документов подтверждается оспариваемым решением налогового органа, сопроводительными письмами Общества, регистрами документов.

Кроме того, суды учли, что Общество представляло запрашиваемые документы вместе с налоговой декларацией по НДС за первый квартал 2009 г., в которой были заявлены вычеты по НДС по тем же счетам-фактурам в доле внутреннего рынка, и налоговым органом право на налоговый вычет по НДС было подтверждено.

Факт предоставления документов, подтверждающих правильность применения налоговых вычетов, подтвержден апелляционной жалобой в ФНС России.

Претензий к документам, представленным в материалы дела, у налогового органа не имеется.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщик не имеет права на возмещение НДС, исходя из налоговых вычетов, относящихся к объектам капительного строительства, поскольку им пропущен срок, предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ, отклоняется в силу следующего.

Суды установили, что право на применение вычета по НДС, относящегося к экспорту первого квартала 2009 года, возникло у Общества во втором квартале 2009 года, когда им был собран полный пакет документов.

Пункт 1 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.) устанавливает порядок принятия сумм "входного" НДС к вычету, согласно которому "входной" НДС может быть принят к вычету при наличии: счета-фактуры, выставленного продавцом товара; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (при расчете за товар с продавцом товара); после принятия товара, являющегося объектом основных средств, на учет в качестве объекта основных средств.

Положения ст. 172 НК РФ указывают на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, и не определяют период, в котором это право должно быть реализовано. При этом НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. Применение налогового вычета в более позднем налоговом периоде не влечет за собой возникновения недоимки по НДС и, следовательно, баланс публичных и частных интересов в таком случае не нарушается.

Судами установлено, что в подтверждение права на вычет по НДС Общество представило счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), платежные поручения, документы, подтверждающие постановку на учет, акты о вводе в эксплуатацию объектов основных средств, согласованные с Ростехнадзором РФ и Управлением строительства и ЖКХ Ненецкого автономного округа, свидетельства о государственной регистрации права.

Суды, исходя из положений ст. 55 Градостроительного кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, указали, что поскольку документы на регистрацию права собственности на объекты основных средств поданы в государственные органы в декабре 2008 г., то данные основные средства не могли учитываться в 2005 г. в качестве объекта основных средств, поскольку еще не была сформирована их первоначальная стоимость.

Положениями п. 5 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ.

Исходя из пункта 2 статьи 259 НК РФ, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, из содержания приведенных правовых норм следует, что момент возникновения права на применение налогового вычета по объекту капитального строительства связан не с подачей документов на государственную регистрацию прав на объект и документальным подтверждением данного факта, а с моментом введения объекта в эксплуатацию.

Судами установлено, что объекты капитального строительства были заявителем приняты к учету и введены в эксплуатацию в октябре 2008 г. согласно актам приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченных строительством скважин от 09.10.2008 г.

Таким образом, установленные Главой 21 НК РФ условия для применения налогового вычета и, соответственно, право на вычет в спорной сумме, возникли у Общества в соответствующий налоговый период 2008 г.

Судебными инстанциями правильно указано, что применительно к положениям п. 2 ст. 173 АПК РФ право на вычеты, относящиеся к работам, выполненным подрядными организациями с января по декабрь 2006 г. налогоплательщик имеет право заявить с января по декабрь 2009 г.

Вместе с тем, вычеты по НДС по скважинам N N 101, 102, 103 Торавейского месторождения и NN 12, 13 Варандейского месторождения заявлены Обществом в налоговой декларации за второй квартал 2009 г., представленной в Инспекцию 17.07.2009 г., то есть в пределах трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.

При таких обстоятельствах судами обоснованно подтверждено право Общества на возмещение НДС по объектам капитального строительства.

Ссылка налогового органа на материалы судебной практики в подтверждение своей позиции, необоснованна, поскольку данные судебные акты вынесены по результатам рассмотрения иных конкретно-определенных обстоятельств спора, и применение их к данным спорным правоотношениям без учета конкретных обстоятельств настоящего дела недопустимо.

Ссылка налогового органа на то, что из анализа представленных Обществом документов невозможно определить характер выполненных работ и их связь с капитальным строительством объектов основных средств, в связи с чем заявителем не подтверждено, что спорные работы приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, правомерно отклонена судами.

Судами дана оценка представленной заявителем расшифровке соотнесения каждого счета-фактуры с объектом капитального строительства, к которому относятся полученные налогоплательщиком товары, а также представленным актам-отчетам о выполненных полетах, сведениям о перевезенных грузах и иным документам, подтверждающим правомерность заявленных вычетов по НДС, и установлено, что правомерность заявленных вычетов по НДС подтверждена документально.

У суда кассационной инстанции не имеется оснований для переоценки установленных обстоятельств дела.

Суды сделали правильный вывод о том, что налогоплательщик выполнил все требования, предусмотренные налоговым законодательством, для подтверждения права на налоговые вычеты по НДС в сумме 56 019 620 руб.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являются позицией налогового органа по настоящему спору, выражают не согласие с выводами судебных инстанций и направлены на переоценку установленных по делу фактических обстоятельств и представленных доказательств.

Иная оценка Инспекцией установленных судами обстоятельств, а также иное толкование законодательства не свидетельствуют о судебной ошибке и не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 27 октября 2010 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 1 февраля 2011 г. по делу N А40-102341/10-20-539 оставить без изменения, а кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.В. Власенко

Судьи

А.В. Жуков Э.Н. Нагорная