Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 августа 2011 г. N Ф05-7461/11 по делу N А40-124287/2010

г. Москва

12 августа 2011 г.

N КА-А40/8387-11 Дело N А40-124287/10-116-533

Резолютивная часть постановления объявлена 8 августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2011 года

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Летягиной В. А.,

судей Алексеева С. В. , Егоровой Т. А.,

при участии в заседании:

от заявителя: ЗАО "Колгейт Палмолив" - Савсерис С.В. по дов. от 07.10.10, Засулин М.А. по дов. от 27.10.10,

от ответчика: Межрайонная ИФНС России N 48 по г. Москве - Мостовой К.В. по дов. от 11.01.11, Соколова М.А. по дов. от 12.04.11,

рассмотрев 08 августа 2011 года в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве

на решение 17 января 2011 года

Арбитражного суда города Москвы,

принятое судьей Терёхиной А.П.,

на постановление 20 апреля 2011 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями: Нагаевым Р.Г., Голобородько В.Я., Крекотневым С.Н.,

по заявлению ЗАО "Колгейт Палмолив" (ИНН5024012156)

к Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве (ИНН 7710286205)

о признании частично недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией ФНС России N 48 по городу Москве по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года на основании акта проверки принято решение от 16 июня 2010 года N 11-24/37, которым ЗАО "Колгейт-Палмолив" предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 855 836 руб.

Указанным решением обществу было отказано в вычете входного НДС, связанного с приобретением товаров, которые впоследствии использовались в рекламных целях.

Не согласившись с этим, налогоплательщик оспорил решение инспекции в судебном порядке, ссылаясь на его незаконность.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 17 января 2011 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 апреля 2011 года по делу N А40-124287/10-116-533 заявленные требования в этой части удовлетворены.

Суды признали недействительным п. 2.1 резолютивной части решения инспекции в части вывода о доначислении к уплате сумм НДС в размере 7 855 836 руб.

Законность состоявшихся по данному делу судебных постановлений проверена в кассационном порядке Федеральным арбитражным судом Московского округа в связи с жалобой инспекции, которая ставит вопрос о их отмене, ссылаясь на неправильное применение судами п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В заседании суда доводы жалобы были поддержаны.

Представитель налогоплательщика возражал против доводов жалобы, просил судебные акты оставить без изменения. В дело представлен письменный отзыв.

Проверив материалы дела и обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции оснований для отмены судебных актов не находит.

Как усматривается из обстоятельств дела, спор касается правомерности принятии к вычету сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, переданным в рекламных целях, в связи с применением абзаца 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из решения инспекции, заявителю отказано в вычете сумм НДС в размере 43 643 531 руб. в связи с тем, что положения абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются на организации, осуществляющие исключительно торговую деятельность.

Разрешая спор, суды посчитали, что вывод инспекции о доначислении НДС к уплате в размере 7 855 836 руб. является неправомерным, не соответствующим положениям налогового законодательства по следующим основаниям. Как указано в решении, налоговый орган не принял вычеты в размере 43 643 531 руб. (л.д. 12) сданной суммы исчислил сумму налога в бюджет в размере 7 855 836 руб. (43643531 X 18%).

Однако, в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего кодекса, с учетом акцизов и без включения в них налога.

Согласно ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154-159 и 162 настоящего Кодекса, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации указывает на то, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, но не содержит положений, что налоговые вычеты являются налоговой базой.

Порядок исчисления суммы налога подлежащей уплате в бюджет определен ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой .

Таким образом, при исчислении налога к уплате в бюджет, налоговый орган обязан был принять во внимание данные положения закона.

Определив налоговый вычет как налоговую базу для исчисления налога к уплате в бюджет, налоговый орган нарушил положения налогового законодательства и неправильно определил сумму налога подлежащего уплате в бюджет. С учетом изложенного, суд считает, что в части выводов о доначислении НДС к уплате в указанном выше размере, решение инспекции подлежит признанию недействительным.

Спор судами разрешен правильно, выводы суда соответствуют налоговому законодательству и судебной практике.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 17 января 2011 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 апреля 2011 года по делу N А40-124287/10-116-533 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве - без удовлетворения.

Председательствующий-судья

В.А. Летягина

Судьи

С.В. Алексеев Т.А. Егорова