г.Москва |
|
05 сентября 2012 г. |
Дело N А40-109815/11-90-457 |
Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 05 сентября 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Черпухиной В.А.
судей Жукова А.В., Тетёркиной С.И.
при участии в заседании:
от истца (заявителя) Ноздрюхина С.В. - дов. N 261Д/2011 от 13.12.2011, Гудин Н.В. - дов. N 092Д/2012 от 02.04.2012
от ответчика Агафонычев А.С. - дов. N 10 от 05.03.2012
рассмотрев 22.08-29.08.2012 в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 49 по г.Москве
на решение от 10.04.2012
Арбитражного суда г.Москвы
принятое Петровым И.О.,
на постановление от 09.06.2012
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое Нагаевым Р.Г., Крекотневым С.Н., Окуловой Н.О.,
по иску (заявлению) ОАО "Лубянка - Девелопмент"
о признании решения недействительным
к Межрайонной ИФНС России N 49 по г.Москве,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Лубянка - Девелопмент" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 49 по г.Москве от 18.04.2011 N 12-08/35 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" с учётом изменений, внесённых решением Управления Федеральной налоговой службы по г.Москве от 05.07.2011 N 21-19/065103@, в части доначисления штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 10.04.2012, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012, заявленные требования удовлетворены в полном объёме.
Федеральным арбитражным судом Московского округа законность указанных судебных актов проверена в порядке статьи 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой ставится вопрос об их отмене и отказе в удовлетворении требований общества.
Межрайонная ИФНС России N 49 по г.Москве в поданной жалобе считает, что судами нарушены нормы материального права, обжалуемые решение и постановление нарушают единообразие арбитражной судебной практики.
ОАО "Лубянка - Девелопмент" в соответствии со статьёй 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлен отзыв на кассационную жалобу, который приобщён к материалам дела. В отзыве заявитель полагает законными и обоснованными состоявшиеся по делу судебные акты и просит оставить их без изменения.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал требования кассационной жалобы по изложенным в ней доводам, представители заявителя возражали против её удовлетворения.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального права, соблюдение норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, выслушав представителей сторон, находит кассационную жалобу подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судами, Межрайонной ИФНС России N 49 по г.Москве проведена выездная налоговая проверка ОАО "Лубянка - Девелопмент" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьёй 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона Российской Федерации от 15.12.2001 N 167 - ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.
По результатам проверки инспекцией 24.02.2011 составлен акт N 12-08/35 и 18.04.2011 принято решение N 12-08/35 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".
Указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, ему предложено уплатить недоимку по указанным налогам, соответствующие суммы пеней и штрафов, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта.
Решением УФНС России по г.Москве от 05.07.2011 N 21-19/065109@ по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решение инспекции изменено путём исправления арифметической ошибки с учётом пункта 1 мотивировочной настоящего решения, отмены доначисления налога на прибыль организаций по эпизоду, связанному с занижением обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2008 год в размере 93 614 480 руб., а также сумм пеней и штрафных санкций, начисленных на сумму доначисленного налога, перерасчёта размера штрафных санкций с учётом пункта 3 мотивировочной части настоящего решения.
ОАО "Лубянка - Девелопмент" в рамках рассматриваемого дела оспаривает решение Межрайонной ИФНС России N 49 по г.Москве от 18.04.2011 N 12-08/35 с учётом изменений, внесённых решением УФНС России по г.Москве от 05.07.2011 N 21-19/065109@, в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суды исходили из отсутствия у налогового органа оснований для привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы расчётным путём в порядке статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом арбитражный апелляционный суд указал, что из решения не представляется возможным установить, в чём именно заключалась вина налогоплательщика в совершённом правонарушении.
Суд кассационной инстанции, полагает, что указанные судебные акты подлежат отмене в связи с нарушением норм материального права.
В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 129.3 Кодекса, влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 42 постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что при применении статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Судами при рассмотрении дела установлено и подтверждается материалами дела, что основанием для привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, послужило установление налоговым органом занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость вследствие отклонения уровня цен, применяемых налогоплательщиком по сделкам по сдаче в аренду имущества, заключённым с взаимозависимым лицом ОАО "Детский мир - Центр".
Правомерность проверки налоговым органом правильности применения цен при совершении сделок с взаимозависимыми лицами установлена пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно указанной норме налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.
Если цена отклоняется от рыночной, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и начислении пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
При этом рыночная цена товара определяется на основании требований пунктов 4 - 11 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
В рамках настоящего дела правомерность определения инспекцией налоговых обязательств общества по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, исходя из рыночных цен, последним не оспаривается.
Доводы общества о том, что пункт 3 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налоговому органу в случае отклонения цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения вынести решение лишь о доначислении налога и пеней, не является основанием для признания оспариваемого решения инспекции недействительным.
Статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает принцип определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, виды же правонарушений и ответственности за их совершение регламентированы главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, статья 122 Кодекса предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора).
Состав правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель не оспаривает.
При таких обстоятельствах вывод судов об удовлетворении заявленных требований только в части привлечения к ответственности является ошибочным.
Поскольку установления фактических обстоятельств по делу не требуется, суд кассационной инстанции в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выносит новый судебный акт об отказе ОАО "Лубянка - Девелопмент" в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 49 по г.Москве N 12-08/35 от 18.04.2011 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по г.Москве N 21-19/065103@ от 05.07.2011, в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:
решение Арбитражного суда г.Москвы от 10.04.2012 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 отменить.
В удовлетворении требований ОАО "Лубянка - Девелопмент" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 49 по г.Москве N 12-08/35 от 18.04.2011 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по г.Москве N 21-19/065103@ от 05.07.2011, в части привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ - отказать.
Председательствующий судья |
В.А. Черпухина |
Судьи |
А.В. Жуков |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.