Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 февраля 2013 г. N Ф05-621/13 по делу N А40-48064/2012

г. Москва

18 февраля 2013 г.

Дело N А40-48064/12-115-290

Резолютивная часть постановления объявлена 12.02.2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 18.02.2013 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Буяновой Н.В.,

судей Дудкиной О.В., Тетеркиной С.И.,

при участии в заседании:

от заявителя: ОАО "Акционерная Компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов "Транснефтепродукт" - М.А. Сокол (дов. от 19.04.2012 г.); В.В. Стрельникова (дов. от 29.10.2012 г.); Д.А. Родина (дов. от 16.05.2012 г.);

от ответчика: Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - Р.С. Кардакова (дов. от 10.10.2012 г.); Е.Е. Гордеевой (дов. от 16.01.2013 г.); Т.А. Безуновой (дов. от 11.02.2013 г.);

рассмотрев 12.02.2013 г. в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Акционерная Компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов "Транснефтепродукт"

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2012 года,

принятое судьями Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О., Голобородько В.Я.,

по заявлению открытого акционерного общества "Акционерная Компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов "Транснефтепродукт"

о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 06.12.2011 N 52-13-14/2406р в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 58 931 800 руб., внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также возложить на Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 обязанность осуществить зачет открытому акционерному обществу "Акционерная Компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов "Транснефтепродукт" излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 58 931 800 руб. в счет предстоящих платежей по данному налогу,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Акционерная Компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов "Транснефтепродукт" (далее - налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 52-13-14/240р от 06.12.2011 года в части предложения уплатить НДС в сумме 58 931 800 руб. Так же налогоплательщик просил обязать налоговый орган произвести зачет излишне уплаченного НДС в сумме 58 931 800 руб. в счет платежей по этому же налогу.

Решением суда от 31.07.2012 года заявление удовлетворено.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2012 года решение суда отменено. В удовлетворении заявления отказано.

Налогоплательщик подал кассационную жалобу, в которой просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение суда - оставить без изменения. Обосновывая жалобу, ссылается на то, что налоговая декларация за спорный налоговый период, по которой НДС предъявлен к возмещению, подана в пределах установленного п.2 ст.173 НК РФ срока.

Налоговый орган возразил против удовлетворения кассационной жалобы. Полагает, что декларация подана за пределами указанного срока.

Обсудив доводы кассационной жалобы, возражений налогового органа, суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что постановление суда апелляционной инстанции подлежит отмене в связи с неправильным применением п.2 ст.173 НК РФ. Решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения.

В соответствии с п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

По делу установлено, что в течение 2004 года налогоплательщик оказывал своему контрагенту ОАО "Сибнефть" услугу по транспортировке нефтепродуктов, вывозимых с территории РФ в режиме экспорта по системе магистральных нефтепроводов. В счетах-фактурах, выставляемых контрагенту ОАО "Сибнефть", налогоплательщик указывал налоговую ставку 18%.

Облагая операции по реализации указанных услуг по ставке 18%, налогоплательщик полагал, что в соответствии со ст.164 НК РФ применению подлежит именно эта ставка. Проведенные налоговым органом на основании налоговых деклараций за январь-декабрь 2004 года камеральные проверки, выездная налоговая проверка за 2004 год не выявили применение неправильной налоговой ставки.

В 2007 году в ходе выездной налоговой проверки ОАО "Газпром нефть", являющегося правопреемником ОАО "Сибнефть", налоговый орган установил необоснованное применение налогового вычета (ст.171,172 НК РФ) на основании счетов-фактур, выставленных налогоплательщиком и предусматривающих налоговую ставку 18% вместо подлежащей применению ставки 0%. Начислил в связи с этим недоимку.

Уплатив недоимку ОАО "Газпром нефть" предъявило к налогоплательщику иск о взыскании неосновательного обогащения в пределах тех сумм НДС, которые налогоплательщик необоснованно исчислил в счетах-фактурах по налоговой ставке 18%. Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2009 года по делу N А56-6340/2008 иск удовлетворен.

После вступления в законную силу указанного акта налогоплательщик скорректировал налоговую ставку в выставленных им счетах-фактурах и 20 июля 2011 года представил в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года, в которой сумму налога, исчисленного по вышеуказанным операциям по ставке 18% и уплаченного в бюджет, заявил к налоговому вычету на основании п.9 ст.165, п.10 ст.171 НК РФ. К декларации приложил предусмотренные ст.165 НК РФ документы.

По результатам проверки декларации налоговым органом вынесено обжалуемое решение.

Признавая решение инспекции недействительным, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2011 года подана в пределах установленного п.2 ст.173 НК РФ трехлетнего срока, который следует исчислять с 02.11.2009 года, то есть с даты вступления в законную силу постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда, которым с налогоплательщика было взыскано неосновательное обогащение в виде исчисленного по завышенной налоговой ставке НДС.

Отменяя решение суда, и отказывая в удовлетворении заявления, суд апелляционной инстанции пришел к противоположному выводу о пропуске срока, который следовало исчислять со дня истечения 180 дней после совершения операций транспортировки нефтепродуктов. При этом суд апелляционной инстанции указал, что налогоплательщик должен был знать о подлежащей применению налоговой ставке и в течение 180 дней со дня совершения операции собрать и представить в инспекцию предусмотренные ст.165 НК РФ документы для подтверждения права на ставку 0%.

Суд кассационной инстанции полагает, что выводы суда первой инстанции соответствуют п.2 ст.173 НК РФ и тем обстоятельствам, которые установлены по данному делу.

По данному делу подлежат применению положения, содержащиеся в Определениях Конституционного Суда РФ от 10.10.2008 г. N 675-О-П, от 03.07.2008 г. N 630-О-П о том, что налог может возмещаться и за пределами, установленными п. 2 ст. 173 НК РФ, срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговыми органами возложенных на них обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому налогоплательщиком действия и т.п.

Перечень названных обстоятельств открытый. В каждом конкретном случае суд оценивает, насколько те или иные обстоятельства препятствовали налогоплательщику заявить налоговый вычет в пределах установленного п.3 ст.173 НК РФ срока.

В данном случае до определенного времени налоговый орган соглашался с применением к спорным операциям налоговой ставки 18%, о чем свидетельствуют результаты проведенных камеральных и выездной налоговой проверки налогоплательщика за 2004 год. Поскольку требование налогоплательщика возникло из обстоятельств уплаты контрагенту на основании вступившего в законную силу судебного акта, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об исчислении трехлетнего срока с момента вступления в законную силу постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда.

Аналогичный подход в применении п.2 ст.173 НК РФ по аналогичным делам отражен в постановлениях ФАС МО от 18.07.2012 г по делу N А40-111696/11-75-449, от 09.02.2012 г по делу N А40-164845/09-116-981, от 08.12.2011 г по делу N А40-141837/10-13-848, от 11.07.2011 г по делу N А40-136951/10-129-448.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 ноября 2012 года по делу N А40-48064/12-115-290 - отменить.

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31 июля 2012 г. по тому же делу оставить без изменения.

Взыскать с МИ ФНС России по КН N 1 в пользу ОАО "АК"Транснефтепродукт" госпошлину в сумме 2 000 руб., уплаченную по пл. поручению N 1796 от 05.12.2012 г.

Председательствующий судья

Н.В. Буянова

Судьи

О.В. Дудкина С.И. Тетёркина