Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23 сентября 2014 г. N Ф05-10092/14 по делу N А41-63339/2013

г. Москва

23 сентября 2014 г.

Дело N А41-63339/13

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 сентября 2014 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Буяновой Н.В.,

судей: Антоновой М.К., Егоровой Т.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: ООО "Антипино" - В.В.Спиридонова, Т.В.Юлагиной (по дов. от 09.09.2014 г.);

от заинтересованного лица: Инспекции ФНС России по г. Клину Московской области - А.В.Курмаева (по дов. от 09.01.2014 г.);

от третьего лица: Управления ФНС по Московской области - не явился, извещен;

рассмотрев 17 сентября 2014 года в судебном заседании кассационную жалобу ООО "Антипино"

на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2014 года,

принятое судьями Огурцовым Н.А., Катькиной Н.Н., Коротковой Е.Н.,

по делу N А41-63339/13

по заявлению ООО "Антипино" (ОГРН 1055003600112; ИНН 5020040787)

к Инспекции ФНС России по г. Клину Московской области

с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления ФНС по Московской области

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

ООО "Антипино" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по г. Клину Московской области (далее - инспекция) от 27.06.2013 г. N 873/570/1163-К о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; требования N 4513 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на от 26.07.2013 г.; решения N 7245 от 21.08.2013 г. о приостановлении в банке ЗАО "Банк "Финам" всех расходных операций по расчетному счету N 40702810900000000735 на сумму, подлежащую взысканию (обеспечению) в целях исполнения решения о взыскании денежных средств на счетах в банках, а также электронных денежных средств от 21.08.2013 г.; о признании незаконным наложение ареста на земельный участок с кадастровым номером 50:03:0050380:147, категории земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенного использования: для дачного строительства, площадью 398 652 кв. м, расположенного по адресу (местонахождение): Московская обл., Клинский район, вблизи д. Поджигородово (ур. Антипино).

Решением Арбитражного суда Московской области от 27.02.2014 г. заявление удовлетворено.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 г. решение суда отменено, в удовлетворении заявления отказано.

ООО "Антипино" подало кассационную жалобу, в которой просит постановление суда апелляционной инстанции отменить в связи с неправильным применением статьи 394 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ), решения совета депутатов сельского поселения Нудольское Клинского муниципального района Московской области от 23.11.2011 г. N 5/24 "О земельном налоге на 2012 г.".

Представитель ИФНС России по г. Клину Московской области возражал против удовлетворения кассационной жалобы. Полагает, что постановление суда апелляционной инстанции соответствует указанным нормам права.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора - Управление ФНС по Московской области не явилось на заседание суда. О времени, месте рассмотрения кассационной жалобы извещено. Жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

По делу установлено, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "Антипино" по земельному налогу за 2012 г. По результатам проверки вынесено решение от 27.06.2013 г. N 873/570/1163-К о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога в результате занижения налоговой ставки в виде штрафа в сумме 71 910 руб., начислены пени по указанному налогу по состоянию на 27.06.2013 г. в сумме 124 277 руб., предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 359 552 руб.

На основании решения налогоплательщику направлено требование N 4513 об уплате налога и приняты все последующие обжалуемые акты.

Основанием для начисления налога явилось занижение налогоплательщиком налоговой ставки.

ООО "Антипино" является собственником земельного участка с кадастровым номером: 50:03:0050380:147.

Согласно правоустанавливающим документам, категория земель, принадлежащих ООО "Антипино" на праве собственности, определена как земли сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного пользования - для дачного строительства.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые определяют налоговые ставки в пределах, установленных налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно статье 391 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.

Статья 394 НК РФ определено, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства, а также дачного хозяйства.

При этом пункт 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением совета депутатов сельского поселения Нудольское Клинского муниципального района Московской области от 23.11.2011 г. N 5/24 "О земельном налоге на 2012 год" установлены на 2012 г. следующие налоговые ставки:

- 0,3 процента - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах сельского поселения Нудольское и используемых для сельскохозяйственного производства.

- 0,2 процента - в отношении земельных участков предоставленных (приобретенных) для садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства.

- 1,5 процентов в отношении прочих земельных участков.

ООО "Антипино" применяло налоговую ставку 0,2 процента. Суд первой инстанции признал применение указанной ставки обоснованным, поскольку земельный участок относится к категории "земли для сельскохозяйственного назначения" и имеет вид разрешенного использования "для дачного строительства", что подтверждено данными государственного кадастрового учета. В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 1 и статьи 7 Земельного Кодекса РФ, а также Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", земельный участок является приобретенным (предоставленным) для дачного строительства, если согласно документам кадастрового учета, подтверждающим категорию земли и вид ее разрешенного использования, можно сделать вывод о правовом режиме земли как предназначенной для определенного способа использования. Внесение в кадастр соответствующих записей о целевой принадлежности участка, его категории зависит от волеизъявления заявителя. При этом суд первой инстанции учел, что в проверяемом периоде заявитель занимался дачным строительством, то есть его деятельность непосредственно соответствовала виду разрешенного использования земельных участков.

Отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявления, суд апелляционной инстанции указал, что по Решению совета депутатов сельского поселения Нудольское Клинского муниципального района Московской области от 23.11.2011 N 5/24 "О земельном налоге на 2012 год", по пониженной налоговой ставке облагается земельные участки предоставленные (приобретенные) для "дачного хозяйства", в то время как категория земель, принадлежащих ООО "Антипино" на праве собственности, определена как земли сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного пользования - для "дачного строительства", в связи с чем, суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции расширительно истолковал положения Решения совета депутатов и неправомерно признал, что ведение дачного хозяйства включает в себя деятельность по дачному строительству.

Суд кассационной инстанции полагает, что в удовлетворении заявления налогоплательщику отказано обоснованно ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налогового кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налогового кодексом.

Термин "дачное хозяйство" используется в Федеральном законе от 15.04.1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Федеральный закон N 66-ФЗ).

Статьей 1 названного закона определено, что садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

Также в данной статье дано понятие дачного земельного участка, согласно которому это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Таким образом, на дачном земельном участке возможно осуществление дачного строительства. При исчислении земельного налога в отношении земельного участка с разрешенным использованием "для дачного строительства" должна применяться такая же налоговая ставка, как и в отношении земельного участка с разрешенным использованием "для дачного хозяйства". Поэтому разделение указанных понятий не имеет значения.

Значение для применения пониженной налоговой ставки имеет факт предоставления (приобретения) участка для дачного хозяйства (дачного строительства).

Спор возник о том, может ли коммерческая организация ООО "Антипино" получить или приобрести участок для дачного хозяйства (дачного строительства).

Согласно вышеприведенной норме участок для этой цели может получить (приобрести) гражданин, имеющий право возвести на участке жилое строение и выращивать плодовые и другие культуры, а так же некоммерческое объединение граждан, учрежденное гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства.

Коммерческая организация вправе иметь в собственности земельный участок с разрешенным видом использования "для дачного хозяйства", поскольку действующее законодательство не содержит запрета на отчуждение в собственность юридических лиц таких земельных участков. Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя - юридического лица возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного участка, который принадлежит гражданам или некоммерческим объединениям граждан, созданным в целях содействия их членам в решении социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства.

Аналогичная позиция содержится в решении ВАС РФ от 11.03.2013 г. N ВАС-17640/12 применительно к землям с разрешенным видом использования "для ведения личного подсобного хозяйства", которое в целях налогообложения не имеет существенного различия с землями, предоставленными для дачного хозяйства (дачного строительства).

Таким образом, судом апелляционной инстанции сделан правильный вывод об отсутствии у ООО "Антипино" оснований для применения пониженной налоговой ставки.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2014 года по делу N А41-63339/13 - оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий судья

Н.В.Буянова

Судьи

М.К.Антонова Т.А.Егорова