Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16 июля 2013 г. N Ф05-7227/13 по делу N А40-72223/2012

г. Москва

16 июля 2013 г.

Дело N А40-72223/12-90-385

Резолютивная часть постановления объявлена 09.07.2013.

Полный текст постановления изготовлен 16.07.2013.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Нагорной Э. Н.,

судей Дудкиной О. В., Егоровой Т. А.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) Трифанова А.А. - дов. от 10.04.2012,

от ответчика Хамилов С.М. - дов. от 21.05.2013 N 03/013655,

рассмотрев 09.07.2013 г. в судебном заседании кассационную

жалобу ИФНС N 36

на решение от 28.11.2012

Арбитражного суда города Москвы,

принятое судьей Петровым И.О.,

на постановление от 22.03.2013

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Нагаевым Р.Г., Голобородько В.Я., Поповой Г.Н.,

по заявлению иностранной организации "Северсталь Оверсис Лимитед"

о возврате излишне уплаченного налога

к ИФНС N 36

УСТАНОВИЛ:

Компания "Северсталь Оверсис Лимитед" обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением об обязании ИФНС России N 36 по г. Москве произвести возврат суммы излишне удержанного налога в размере 64 415 755 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 28.11.2012, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2013, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с вынесенными по делу судебными актами, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на необоснованность судебных актов и нарушение судами норм материального права.

Законность указанных судебных актов проверена в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании кассационной инстанции представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель организации в заседании суда возражал против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве и обжалуемом судебном акте.

Судами установлено, что иностранная организация - Компания "Северсталь Оверсис Лимитед" (Severstal Overseas Limited) получала от российской компании ООО "Северный Европейский Трубный проект" доход в виде дивидендов по результатам деятельности этой компании за 1,2,3,4, кварталы 2010 года и 1,2 кварталы 2011 года. При выплате дивидендов ООО "Северный Европейский Трубный проект" удержало и уплатило в российский бюджет налог на прибыль по ставке 15% (по дивидендам за 1,2,3 кварталы 2010 года) и по ставке 10% (за 4 квартал 2010 года и за 1,2 кварталы 2011 года). 7 февраля 2012 г. Иностранная организация - Компания "Северсталь Оверсис Лимитед" (Severstal Overseas Limited) на основании подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 и пункта 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации обратилась в Инспекцию ФНС России N 36 с заявлениями о частичном возврате налога на прибыль, удержанного ООО "Северный Европейский Трубный проект". Общая сумма налога, подлежащего возврату, составила 64 415 755 руб. (6 638 390 руб.+ 14 969 950 руб.+ 10 441 043 руб. + 12 295 598 руб.+ 12 174 047 руб. + 7 923 727 руб.) и была рассчитана с учетом того, что сумма выплачиваемых дивидендов должна облагаться по ставке 5% вместо 10% и 15%. Письмом от 26.03.2012 N 09-32/009397 инспекция отказала в возврате налога, удержанного с дивидендов, исходя из налоговой ставки 5 %.

Суды при принятии решения исходили из того, что пункты 1 и 2 статьи 312 НК РФ регулируют разные режимы налогообложения иностранных организаций. Основания возврата ранее удержанного налога установлены пунктом 2 названной нормы Кодекса, который не содержит такого условия для возврата налога по выплаченным иностранным организациям доходам, как срок предоставления налогового сертификата налогового агента, в связи с чем не приняли во внимание довод налогового органа что положение пункта 1 статьи 312 НК РФ (об условиях удержания налога у источника выплаты) подлежат применению одновременно к правоотношениям, регламентированным пунктом 2 данной нормы (об условиях возврата налоговым органом ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам).

Судами установлено, что Компания "Северсталь Оверсис Лимитед" представила все необходимые документы, подтверждающие прямое вложение в российскую компанию, выплачивающую дивиденды, и обосновывающие применение 5% ставки налога на прибыль к дивидендам.

Согласно пункту 2 статьи 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов: заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства; копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций.

Судами установлено, что упомянутые документы Компания "Северсталь Оверсис Лимитед" представила в инспекцию.

Инспекция ссылается на то, что пунктом 1 статьи 312 НК РФ предусмотрено то обстоятельство, что льготный режим налогообложения в Российской Федерации на основании международного договора Российской Федерации для иностранной организации предусмотрен при условии представления иностранной организацией подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор регулирующий вопросы налогообложения, до даты выплаты дохода, в отношении которого предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации.

Налоговый сертификат, подтверждающий, что Компания Северсталь Оверсиз Лимитед (Заявитель) является резидентом государства Кипр, был выдан Министерством финансов Республики Кипр 28.01.2011, это означает что налоговый агент (ООО "Северный Европейский Трубный проект") мог получить подтверждение о постоянном местонахождении организации позже вышеуказанной даты.

Доход в виде дивидендов выплачивался организации в 2010 году, что подтверждается платежными поручениями ООО "Северный Европейский Трубный проект" (налоговый агент) об уплате налога на прибыль от 01.09.2010 N 915, от 07.10.2010 N 1082, от 11.01.2011 N 5.

Таким образом, налоговый агент на дату выплаты дохода (за 2010 год) не располагал подтверждением, предусмотренным пунктом 1 статьи 312 НК РФ и, следовательно, был не вправе применять льготную ставку налогообложения.

Между тем, в пункте 2 статьи 312 НК РФ содержится единственное ограничение срока, в течении которого может быть произведен возврат налога.

Согласно абзацу 6 пункта 2 статьи 312 НК РФ в случае возврата налога, удержанного в соответствии со статьей 310.1 НК РФ заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

В кассационной жалобе инспекция ссылается на то, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают возврат излишне удержанного налога, при этом налоговый орган полагает, что иностранная Компания "Северсталь Оверсис Лимитед" должна за возвратом излишне удержанной суммы налога обратиться не в налоговый орган, а к своему налоговому агенту.

Суды при принятии решения исходили из того, что данный довод налогового органа противоречит пункту 2 статьи 312 НК РФ, в соответствии с которым предусмотрена возможность иностранной компании обратиться за возвратом излишне удержанного налога в налоговый орган. Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в данном пункте документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Согласно абзацам 6, 7 пункта 2 статьи 312 НК РФ заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход. Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, предусмотренных в настоящем пункте в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

В связи с этим у суда отсутствуют основания для иного толкования закона.

При изложенных обстоятельствах Федеральный арбитражный суд считает, что оснований для отмены принятых по делу и обжалуемых судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 179, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 28 ноября 2012 г. Арбитражного суда города Москвы и постановление от 22 марта 2013 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-72223/12-90-385 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России N 36 по г. Москве без удовлетворения.

Председательствующий судья

Э.Н.Нагорная

Судьи

О.В.Дудкина Т.А.Егорова