Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 декабря 2014 г. N Ф05-14383/14 по делу N А40-15522/2014

г. Москва

17 декабря 2014 г.

Дело N А40-15522/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 декабря 2014 года.

ГАРАНТ:

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 21 июля 2015 г. N 305-КГ15-2112 настоящее постановление отменено в части отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Белые ночи" о признании недействительными решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 18.11.2013 N 52-19-18/1870р и требования N 19 по состоянию на 29.01.2014 в части начисления и предложения уплатить налог на добычу полезных ископаемых в размере 326 628 рублей, а также обязания налоговый орган осуществить возврат излишне взысканный налог на добычу полезных ископаемых в размере 326 628 рублей

Арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Шишовой О.А.,

судей: Коротыгиной Н.В., Черпухиной В.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: Тюльпа О.В. - доверенность N 4/13-"БН"-Д от 29 декабря 2012 года; Золотарев В.В. - доверенность N 34/БН/14/1 от 28 февраля 2014 года, Лазарева Л.В. - доверенность N 46/БН//14/1 от 28 февраля 2014 года;

от инспекции: Маркарова О.А. - доверенность N 2 от 27 января 2014 года, Ревякин А.В. - доверенность N 43 от 10 ноября 2014 года,

рассмотрев 10 декабря 2014 года в судебном заседании кассационную жалобу

ООО БЕЛЫЕ НОЧИ

на дополнительное решение от 08 июля 2014 года

Арбитражного суда города Москвы,

принятое судьёй Шудашовой Я.Е.,

на постановление от 03 сентября 2014 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Голобородько В.Я., Масловым А.С., Порывкиным П.А.,

по заявлению ООО "Белые Ночи" (ОГРН: 1028601465210)

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ОГРН: 1047702057765)

о признании недействительными решения в части, требования

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Белые ночи" (далее также ООО "Белые ночи", налогоплательщик, Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее также МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения N 52-19-18/1870р от 18.11.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за январь-ноябрь 2010 года в отношении технологических потерь нефти в количестве 107,425 тонн в сумме 326 628 руб. (пункт 1 резолютивной части Решения); начисления пени по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 93 803 руб. (пункт 3 резолютивной части Решения); привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога в виде штрафа в сумме 16 633 руб. (пункт 2 резолютивной части Решения), предложения уплатить налог на добычу полезных ископаемых в сумме 326 628 руб. (пп. 1 п. 4 резолютивной части Решения); предложения уплатить пени по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 93 803 руб. (пп. 3 п. 4 резолютивной части Решения); предложения уплатить штраф, установленный ст. 122 НК РФ, в сумме 16 633 руб. (пп.2 п.4 резолютивной части Решения), предложения внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 5 резолютивной части Решения) и требования N 19 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.01.2014 в соответствующей части; об обязании осуществить возврат на расчетный счет общества излишне взысканных налогов, пени и штрафа, а именно: налога на добычу полезных ископаемых за январь-ноябрь 2010 года в отношении технологических потерь нефти в количестве 107,425 тонн в сумме 326 628 руб.; пени по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 93 803 руб.; штрафа, установленного ст. 122 НК РФ в сумме 16 633 руб., с учетом уточнения заявленных требований, принятых арбитражным судом первой инстанции в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.05.2014 по делу N А40-15522/2014, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014, в удовлетворении заявления Общества о признании недействительными в части решения Инспекции от 18.11.2013 N 52-19-18/1870р и требования N 19 по состоянию на 29.01.2014 в соответствующей части отказано.

Поскольку суд первой инстанции не рассмотрел имущественное требование налогоплательщика, произвести возврат на расчетный счет сумм излишне взысканных налогов, пеней и штрафов, Арбитражным судом города Москвы 08.07.2014 вынесено дополнительное решение по делу N А40-15522/2014, которым в удовлетворении требования Общества отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 дополнительное решение Арбитражного суда города Москвы от 08.07.2014 по делу N А40-15522/2014 оставлено без изменения.

Несогласившись с судебными актами, ООО "Белые ночи" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 представила в суд кассационной инстанции отзыв, который приобщен судом к материалам дела.

Представитель ООО "Белые ночи" в заседании суда кассационной инстанции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель налогового органа в судебном заседании против доводов кассационной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив доводы кассационной жалобы и отзыва на неё, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьёй 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат отмене в части.

Как установлено судами, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО "Белые ночи" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, о чем составлен Акт от 26.09.2013 N 52-19-18/1087а.

В ходе проверки было установлено, что в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ ООО "Белые ночи" при исчислении НДПИ в 2010 году неправомерно применило ставку 0 рублей в отношении сверхнормативных потерь нефти в количестве 120,552 тонн, в том числе: за январь 2010 года - 22 683 руб.; за февраль 2010 года - 20 986 руб.; за март 2010 года - 25 323 руб.; за апрель 2010 года - 26 887 руб.; за май 2010 года - 26 673 руб.; за июнь 2010 года - 28 978 руб.; за июль 2010 года - 29 323 руб.; за август 2010 года - 30 860 руб.; за сентябрь 2010 года - 31 749 руб.; за октябрь 2010 года - 40 364 руб.; за ноябрь 2010 года - 42 802 руб.; за декабрь 2010 года - 48 439 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Белые ночи" в декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за 2010 год заявлены нормативные потери нефти, облагаемые по ставке 0%, в количестве 1701 тонны. Данные о фактических потерях нефти при добыче (списанных по ставке 0%) отражены налогоплательщиком в ежемесячных товарных и исполнительных балансах нефти, а также в ежемесячных "актах на списание потерь нефти добыче, сборе, подготовке и транспортировке" ООО "Белые ночи" за 2010 - 2011 годы.

Заявитель для расчета нормативных потерь нефти за 2010 год применял норматив технологических потерь нефти при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождений в размере 0,142% для Тагринского месторождения и 0,140% для Западно-Варьеганского месторождения, утвержденный приказом Минэнерго России от 12.05.2009 N 145.

18.11.2013 по результатам проверки, после рассмотрения возражений Налогоплательщика на акт налоговой проверки МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 вынесено решение N 52-19-18/1870р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявителю было предложено уплатить сумму налога на добычу полезных ископаемых за 2010 год в размере 375 067 руб., уплатить штраф в размере 26 321 руб., и пени в размере 106 904 руб.

Общество обжаловало указанное решение Налогового органа в порядке пункта 2 статьи 101.2 НК РФ, обратившись в Федеральную налоговую службу Российской Федерации с апелляционной жалобой.

Решением Федеральной налоговой службы России N СА-4-9/3309 от 28.02.2012 решение налоговой инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 выставила требование N 19 об уплате ООО "Белые ночи" налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.01.2014.

Общество считая, что правомерно исчисляло налоговую базу по НДПИ за январь-ноябрь 2010 года и правомерно применило в части нормативных потерь полезных ископаемых налоговую ставку 0% (рублей), обратилось в Арбитражный суд города Москвы с настоящим иском.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.05.2014 по делу N А40-15522/2014, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014, в удовлетворении заявления Общества о признании недействительными в части решения Инспекции от 18.11.2013 N 52-19-18/1870р и требования N 19 по состоянию на 29.01.2014 в соответствующей части отказано.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 17.12.2014 решение Арбитражного суда города Москвы от 30.05.2014 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 по делу N А40-15522/2014 в части отказа в удовлетворении требований ООО "Белые ночи" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании недействительными решения от 18.11.2013 N 52-19-18/1870р и требования N 19 по состоянию на 29.01.2014 в части начисления и предложения уплатить пени по НДПИ в сумме 93 803 руб. и штрафа в сумме 16 633 руб. отменены. Требования ООО "Белые ночи" в указанной части удовлетворены, а именно: решение МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 18.11.2013 N 52-19-18/1870р и требование N 19 по состоянию на 29.01.2014 в части начисления и предложения уплатить пени по НДПИ в сумме 93803 руб. и штрафа в сумме 16633 руб. признаны недействительными. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

Таким образом, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что в связи с тем, что решение МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 18.11.2013 N 52-19-18/1870р и требование N 19 по состоянию на 29.01.2014 в части начисления и предложения уплатить пени по НДПИ в сумме 93 803 руб. и штрафа в сумме 16 633 руб. признаны недействительными, требования Общества об обязании налогового органа произвести возврат на расчетный счет ООО "Белые ночи" в части суммы пени в размере 93 803 руб., штрафа в размере 16 633 руб. подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, дополнительное решение Арбитражного суда города Москвы от 08.07.2014 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 по делу N А40-15522/2014 подлежат отмене в части отказа ООО "Белые ночи" в удовлетворении требований об обязании Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N1 возвратить обществу пени по НДПИ в сумме 93 803 руб. и штраф в сумме 16 633 руб. в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ.

Поскольку судами первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены, но судами неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции, не передавая дело на новое рассмотрение, принимает новый судебный акт в части удовлетворения требований ООО "Белые ночи" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 об обязании налоговой инспекции возвратить обществу из бюджета пени по НДПИ в сумме 93 803 руб. и штраф в сумме 16 633 руб.

В оставшейся части судебные акты подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

дополнительное решение Арбитражного суда города Москвы от 08 июля 2014 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03 сентября 2014 года по делу N А40-15522/2014 отменить в части отказа ООО "Белые ночи" в удовлетворении требований об обязании Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N1 возвратить обществу пени по НДПИ в сумме 93803 руб. и штраф в сумме 16633 руб.

Требования ООО "Белые ночи" в данной части удовлетворить.

Обязать Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возвратить ООО "Белые ночи" из бюджета пени по НДПИ в сумме 93803 руб. и штраф в сумме 16633 руб.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий судья

О.А. Шишова

Судьи

Н.В. Коротыгина В.А. Черпухина