Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30 марта 2015 г. N Ф05-2729/15 по делу N А40-122782/2013

г. Москва

30 марта 2015 г.

Дело N А40-122782/13

Резолютивная часть постановления объявлена 24.03.2015.

Полный текст постановления изготовлен 30.03.2015.

Арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Черпухиной В.А.

судей: Бочаровой Н.Н., Егоровой Т.А.,

при участии в заседании:

от заявителя Андрюшин С.В.- доверенность N ГМК-115/156-нт от 25.12.2014

от налогового органа Мурылев А.Ю.- доверенность N 56-05-08/74 от 01.12.2014

рассмотрев 24.03.2015 в судебном заседании

кассационную жалобу Открытого акционерного общества "Горно-металлургическая компания "Норильский никель"

на решение от 18.07.2014

Арбитражного суда города Москвы

принятое судьей Шудашовой Я.Е.,

на постановление от 11.12.2014

Девятого арбитражного апелляционного суда

принятое судьями Порывкиным П.А., Сафроновой М.С., Поповой Г.Н.,

по заявлению Открытого акционерного общества "Горно- металлургическая компания "Норильский никель" (ОГРН 1028400000298)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (ОГРН 1047723039440)

о признании недействительными решений и требований в части

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Горно-металлургическая компания "Норильский никель" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованиями к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными решений от 29.03.2013 N 56-20-11/26/381/488, и N 56-20-11/26/393/497 и выставленных на их основании требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 05.06.2013 N 578 и N 587.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 18.07.2014, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2014, отказано в удовлетворении требований в части начисления пени по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 4 653 555,85 руб. и штрафа по данному налогу в размере 11 755 657,80 руб. В части признания недействительным доначисления НДПИ в размере 58 778 289 руб. производство по делу прекращено в связи с отказом Общества от требований.

Законность судебных актов в части отказа в удовлетворении требований проверена в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Общества.

Ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, заявитель просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, заслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения против них, проверив правильность применения судами норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд кассационной инстанции полагает, что основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам проведения камеральных налоговых проверок по уточненным налоговым декларациям по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2012 года и за декабрь 2010 года, составлены акты N 56-20-11/26/1868 (за октябрь 2012) и N 56-20-11/26/1875 (за декабрь 2010), и вынесены решения N 56-20-11/26/381/488 (октябрь 2012) и N 56-20-11/26/393/497 (декабрь 2010) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены налог на добычу полезных ископаемых за декабрь 2010 года на общую сумму 15 242 492 руб., пени в сумме 3 228 846 руб. 90 коп., штраф в сумме 3 048 498 руб. 40 коп. и за октябрь 2012 на общую сумму 43 535 797 руб., пени в сумме 1 424 708 руб. 95 коп., штраф в сумме 8 707 159 руб. 40 коп.

Основанием для доначисления указанных сумм явилось неправильное применение налогоплательщиком положений статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, не реализуемых сторонним потребителям.

Решениями ФНС России от 30.05.2013 N СА-4-9/9877@ и СА-4-9/897@ решения инспекции оставлены без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными решениями налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Отказывая в удовлетворении требований в обжалуемой части, суды указали, что ненормативные акты налогового органа соответствуют требованиям налогового законодательства. Инспекция доказала обстоятельства, послужившие основанием для вынесения оспариваемых решений и требований.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов, находит их законными и обоснованными.

Законодательством о налогах и сборах предусмотрены обстоятельства, при наличии которых налогоплательщики освобождаются от начисления пеней и штрафа. В данном случае такие обстоятельства отсутствовали, что подтверждается следующими нормами права.

Как следует из пункта 8 статьи 75 и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Кодекса не начисляются пени и штрафные санкции на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Однако Порядок заполнения декларации по НДПИ, утвержденный приказом Минфина России от 29.12.2006 N 185н не является письменным разъяснением финансового органа о порядке исчисления и уплаты налога (сбора).

Форма налоговой декларации по НДПИ и порядок ее заполнения, применявшиеся в 2010 году, были утверждены приказом Минфина России от 29.12.2006 N 185н.

В момент издания приказа Минфина России действовала следующая редакция пункта 1 статьи 34.2 НК РФ: "Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения".

Из структуры данной правовой нормы следует, что Порядок заполнения декларации по НДПИ не является официальным письменным разъяснением Министерства финансов по вопросам применения налогового законодательства.

Основанием для доначисления суммы НДПИ и пени по итогам проверки послужило неверное определение Обществом расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, не реализуемых сторонним потребителям.

В соответствии с пунктами 1, 4, 5 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, законов субъектов Российской Федерации о налогах, нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Следовательно, Порядок заполнения декларации, утвержденный приказом Минфина России, не является законодательством РФ о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 4 Кодекса предусмотрено, что Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 17 НК РФ установлены элементы налогообложения, в том числе налоговая база и порядок исчисления налога.

Элементы налогообложения и порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых установлены в нормах главы 26 НК РФ.

Учитывая, что Порядок заполнения декларации по НДПИ был издан Минфином России и ФНС России во исполнение норм Кодекса, следовательно, он должен применяться налогоплательщиками с учетом положений пункта 4 статьи 340 НК РФ в толковании, данном Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.01.2013 N 11498/12.

Поскольку раздел 3 налоговой декларации по НДПИ "Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" заполняется только в случае оценки стоимости какого-либо добытого полезного ископаемого в соответствии с пунктом 4 статьи 340 Кодекса исходя из расчетной стоимости, то под понятием "всех полезных ископаемых" в данном деле понимаются все добытые нереализуемые полезные ископаемые.

Судами установлено, что Инспекция, руководствуясь требованиями пункта 4 статьи 340 Кодекса, произвела перерасчет налоговой базы по нереализуемым полезным ископаемым, определив сумму расходов по всем добытым полезным ископаемым и исключив из нее сумму расходов по добыче реализуемых полезных ископаемых. Доля каждого нереализуемого полезного ископаемого Инспекцией определялась из общего тоннажа (объема) добытых нереализуемых полезных ископаемых.

В свою очередь, Обществом при определении налоговой базы по нереализуемым полезным ископаемым неправильно применен Порядок заполнения декларации по НДПИ, поскольку норма права пункта 4 статьи 340 НК РФ им толковалась ошибочно.

Разрешая спор, суды пришли к выводам, что порядок заполнения декларации по НДПИ позволяет налогоплательщику отражать действительные налоговые обязательства с учетом положений Кодекса.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.06.2013 N 1001/13 подача уточненной декларации за январь 2013 года свидетельствует о действительной позиции Общества по применению пункта 4 статьи 340 Кодекса (об обоснованности применения методики налогового органа по перерасчету расчетной стоимости нереализуемых добытых полезных ископаемых.

Данное обстоятельство подтверждается тем, что заявитель уточнил свои требования и не оспаривает доначисление налога, то есть соглашается с тем, что постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 11498/12 от 29.01.2013 об официальном толковании применения пункта 4 статьи 340 Кодекса применимо при рассмотрении настоящего дела.

Следовательно, наличие Порядка заполнения декларации по НДПИ не препятствует заполнению раздела 3 налоговой декларации по НДПИ по методике, предложенной Инспекцией; заявитель неправильно применил Порядок заполнения декларации по НДПИ.

Ссылка заявителя на то, что ошибочное неправильное применение Порядка заполнения декларации по НДПИ является обстоятельством, смягчающим ответственность, проверялась судом и признана необоснованной.

Кассационная инстанция не вправе в силу ст.286, ч.2 ст.287 АПК РФ переоценивать доказательства.

При разрешении спора суды приняли во внимание, что вопрос о правомерности доначисления пеней и штрафа являлся предметом рассмотрения Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в порядке надзора, по которому сформирована соответствующая позиция в Постановлении ВАС РФ от 29.01.2013 N 11498/12, в котором суд признал правомерным доначисление как сумм НДПИ, так и соответствующих сумм пени и штрафа.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являются позицией заявителя по данному спору, приводились им при рассмотрении дела в суде первой и апелляционной инстанций и получили соответствующую оценку в оспариваемых судебных актах.

Поскольку выводы судов двух инстанций соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены ими правильно, нарушений норм процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебного акта, не установлено, оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 18.07.2014 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2014 по делу N А40-122782/13 оставить без изменения, кассационную жалобу- без удовлетворения.

Председательствующий судья

В.А.Черпухина

Судьи

Н.Н.Бочарова Т.А.Егорова