Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30 июня 2015 г. N Ф05-7741/15 по делу N А40-126625/2014

г. Москва

30 июня 2015 г.

Дело N А40-126625/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 24.06.2015.

Полный текст постановления изготовлен 30.06.2015.

Арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Тетёркиной С.И.

судей Буяновой Н.В., Егоровой Т.А.

при участии в заседании:

от заявителя: Зайко М.А., дов. от 07.07.2014

от МИ ФНС по КН N 5: Мурылев А.Ю., дов. от 01.12.2014 N56-05-08/74

от третьего лица: Андрюшин С.В., дов. от 25.12.2014

рассмотрев в судебном заседании 24.06.2015 кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 на решение

от 04.12.2014 Арбитражного суда города Москвы,

принятое судьей Лакоба Ю.Ю.,

на постановление от 27.02.2015 Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Сафроновой М.С., Масловым А.С., Поповой Г.Н.,

по заявлению Rypotus limited (Кипр) (Рипотус Лимитед) ( Dimosthenoous, 4, P.С., Nicosia, Cyprus), адрес для корреспонденции: 109240, г. Москва, ул. Николаямская, д. 13, стр.1)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (ИНН 7723336742, дата регистрации 16.12.2004 г., 129223, г. Москва, ВВЦ, 164)

о признании незаконными действий инспекции по отказу в возврате излишне удержанного налога,

УСТАНОВИЛ:

Компания Rypotus limited (Кипр) (Рипотус Лимитед) (далее - компания, заявитель) обратилась в суд с заявлением о признании незаконными действий Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - налоговый орган, ответчик, инспекция) по отказу в возврате излишне удержанного налога, содержащемуся в письме от 28.01.2014 N 56-11-30/01206 (с учетом уточнения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее-АПК РФ).

К участию в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований привлечено ОАО ГМК "Норильский Никель".

Решением Арбитражного суда город Москвы от 04.12.2014, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2015, заявление RYPOTUS Limited (Кипр) удовлетворено.

Налоговый орган в кассационной жалобе просит отменить судебные акты и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления, так как представленные заявителем документы не подтверждают возникновение права на возврат налога на прибыль, заявителем пропущен пресекательный срок подачи заявления на возврат налога, установленный статьями 78, 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

От компании и третьего лица ОАО "ГМК "Норильский никель" поступили отзывы на кассационную жалобу, в которых содержится просьба об оставлении решения и постановления без изменения, а кассационной жалобы без удовлетворения.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы кассационной жалобы поддержал, представители заявителя и третьего лица возражали против доводов кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзывах.

Обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ правильность применения норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в оспариваемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судами, 30.12.2013 компания на основании подпункта "а" пункта 2 статьи 10 соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и пункта 2 статьи 312 НК РФ обратилась в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 с заявлением о частичном возврате налога на прибыль с применением ставки налога 5% вместо 15%, удержанного ОАО "ГМК "Норильский никель" в 2010 году с дивидендов, выплаченных по акциям ОАО "ГМК "Норильский никель", конвертированным в американские депозитарные расписки, владельцем которых является компания.

Письмом от 28.01.2014 N 56-11-30/01206 инспекция отказала компании в возврате налога, ссылаясь на то, что возврат ранее удержанного налога по выплаченным компании дивидендам не может быть осуществлен ввиду нарушения положений статей 78, 312 НК РФ.

По мнению налогового органа, компания не доказала факт вложения в капитал ОАО ГМК "Норильский Никель" суммы, превышающей 100 000 евро, право владения акциями ОАО ГМК "Норильский Никель", то есть не доказала основания получения дохода (дивидендов); во втором квартале 2010 года (то есть на дату проведения собрания акционеров) ОАО ГМК "Норильский Никель" никаких дивидендов не выплачивало, налог не платило.

Кроме того, налоговый орган отметил следующие нарушения: компания не представила перевод на русский язык платежного ордера Ехроbапк N WS-000000122 от 14.07.2008, информационного письма Bank of New York Mellon от 24.08.2010, выписки Deutsche Bank AG с текущего счета Rypotus Limited за период с 01.09.2010 по 30.09.2010; обращение компании Rypotus Limited к Goldman Sachs International от 12.03.2010 о переводе 2 475 561 американских депозитарных расписок, выпущенных на акции ОАО "ГМК "Норильский никель", на счет в Deutsche Bank датировано 12.03.2010, то есть ранее даты заключения депозитарного договора между Компаниям и Deutsche Bank (15.03.2010 г.).

Решением ФНС России от 12.05.2014 N СА-4-9/8955@ апелляционная жалоба компании оставлена без удовлетворения, при этом Федеральной налоговой службой частично изменены основания отказа с указанием на то, что из представленных документов невозможно установить факт владениями акциями ОАО ГМК "Норильский никель"; из представленной банковской выписки невозможно установить основание выплаты дохода; согласно представленному ОАО "ГМК "Норильский никель" налоговому расчету о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 9 месяцев 2010 года им в качестве налогового агента уплачен налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и от иностранных организаций российскими организациями на сумму 3 329 626 762 руб. Однако, в этом расчете отсутствуют сведения о выплате сумм дивидендов в адрес Rypotus Limited (Кипр), банков Deutsche Bank, Bank of New York Mellon и удержании с них налога на прибыль.

Полагая, что отказ инспекции не основан на нормах действующего законодательства и нарушает права и интересы компании, компания обратилась в Арбитражный суд города Москвы с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:

- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из соблюдения компанией положений статьи 312 НК РФ о порядке подтверждения права на возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения.

Судами установлено, что представленные компанией в налоговый орган документы подтверждают факт владения компанией американскими депозитарными расписками (далее - АДР), выпущенными на акции ОАО ГМП "Норильский никель", и факт вложения в капитал этой организации суммы более 100 000 евро, право получения компанией в 2010 году дохода в виде дивидендов от ОАО "ГМК "Норильский никель" и факт получения дивидендов за минусом налога на прибыль, удержанного по ставке 15 %.

Так, для подтверждения права на возврат налога в соответствии со статьей 312 НК РФ компания представила в налоговый орган: заявление на возврат по установленной форме; нотариально заверенную копию налогового свидетельства Rypotus Limited (резидентство Кипра); копию договора на приобретение АДР "Structured Investment in JSC MMC Norilsk Nikel" от 14.07.2008 с Goldman Sachs International; копию платежного ордера Expobank NWS-000000122 от 14.07.2008 на уплату 200 000 000 долларов США в счет приобретения АДР; копию акта о прекращении обязательств "Full Termination Transaction" от 29.07.2009 (о передаче АДР и отсутствии обязанности по оплате); информационное письмо Bank of New York Mellon от 24.08.2010 (является публичным обращением ко всем владельцам АДР на акции ОАО ГМК "Норильский никель" и размещается на сайте www.adrbnymellon.com); копию выписок Deutsche Bank со счета депо общества от 21.05.2010 и от 28.06.2010, подтверждающих владение АДР на дату проведения общего собрания акционеров (количество и стоимость) и право на получение дивидендов; копию выписки Deutsche Bank с текущего счета компании за период с 01.09.2010 - 30.09.2010 о поступлении дивидендов в сумме 1 354 865,86 долларов США.

Из представленных налоговому органу документов следует, что компания вложила в уставный капитал российской организации ОАО ГМК "Норильский Никель" более 100 000 евро (так как уплатила сумму 200 млн. долларов для приобретения АДР), что дает право на применение пониженной ставки налога на прибыль.

В договоре на приобретение американских депозитарных расписок от 14.07.2008 на стр. 1 идентифицирован объект приобретения - американские депозитарные расписки (АДР) ОАО "ГМК "Норильский никель", указан индивидуальный идентификационный код этих ценных бумаг - (ISIN) US46626D1081.

В акте о прекращении обязательств от 29.07.2009 на стр. 1 подтверждается приобретение компанией 2 475 561 шт. американских депозитарных расписок ОАО "ГМК "Норильский никель", также указан индивидуальный идентификационный код этих ценных бумаг - (ISIN) US46626D1081.

Выпиской со счета компании за период 01.09. - 30.09.2010, выданной депозитарием Deutsche Bank, подтверждается поступление на счет компании суммы дивидендов в размере 1 354 865,86 долларов США, указаны количество американских депозитарных расписок (АДР) - 2 475 561 шт., эмитент АДР - ОАО "ГМК "Норильский никель", индивидуальный идентификационный код этих ценных бумаг - (ISIN) US46626D1081.

Кроме того, факт выплаты дивидендов для перечисления в адрес компании был также подтвержден эмитентом акций - компанией ОАО "ГМК "Норильский никель".

Факт излишнего удержания налога (по ставке 15% вместо 5%, предусмотренной Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал) подтверждается представленными в материалы дела документами и расчетами, а именно: информационным письмом банка-депозитария от 24.08.2010, копией выписки Deutsche Bank от 21.05.2010, сведениями о количестве американских депозитарных расписок (АДР), находящихся на счете ДЕПО по состоянию на 21.05.2010, копией выписки с текущего расчетного счета Deutsche Bank за период с 01.09.2010-30.09.2010.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суды установили их взаимную связь и непротиворечивость. Проанализировав поэтапно обстоятельства, связанные с приобретением АДР, являющихся эквивалентом акций ОАО ГМК "Норильский Никель", выплату дивидендов по акциям ОАО ГМК "Норильский Никель" с удержанием налога на прибыль по ставке 15%, суды пришли к правомерному выводу об обоснованности и доказанности заявленных компанией требований.

При этом суды обоснованно, с учетом периода выплаты дивидендов (2010 год), указали на соблюдение компанией срока подачи заявления на возврат налога, установленного статьей 312 НК РФ, правильно отклонив довод налогового органа о необходимости применения к спорным правоотношениям положений статьи 78 НК РФ,

Таким образом, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суды, правомерно исходили из того, что, поскольку факт наличия права на получение дивидендов доказывается документами, представленными компанией вместе с заявлением на возврат налога, и при их выплате был излишне удержан налог на прибыль, у инспекции не было оснований для отказа в возврате переплаты.

Доводы налогового органа направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установление которых не относится к компетенции суда кассационной инстанции, определенной в статье 286 АПК РФ.

Нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции, судами не допущено.

Оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ для отмены судебных актов, не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 04.12.2014 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2015 по делу N А40-126625/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

С.И. Тетёркина

Судьи

Н.В. Буянова Т.А. Егорова