Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 марта 2014 г. N Ф05-877/14 по делу N А40-35400/2013

г. Москва

6 марта 2014 г.

Дело N А40-35400/13-39-116

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 марта 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Жукова А.В.,

судей Антоновой М.К., Дудкиной О.В.,

при участии в заседании:

от заявителя Чугреев А.В., дов. от 04.12.2013,

от ответчика Решетников А.В., дов. от 27.11.2013, Мелякин М.Ю., дов. от 08.11.2013,

рассмотрев 27.02.2013 г. в открытом судебном заседании кассационную жалобу

ответчика МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4

на решение от 16.08.2013 г.

Арбитражного суда г.Москвы,

принятое судьей Лакоба Ю.Ю.,

на постановление от 11.11.2013 г.

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О., Солоповой Е.А.,

по заявлению ОАО "ТГК-9"

об обязании зачесть излишне уплаченный налог

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Территориальная генерирующая компания N 9" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к с заявлением об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 зачесть излишне уплаченную сумму налога в размере 4 283 727,34 рублей, с учетом принятого судом уменьшения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ.

Решением суда от 16.08.2013 требование Общества удовлетворено в полном объеме.

Постановлением от 11.11.2013 апелляционного суда решение оставлено без изменения.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке, предусмотренном ст.ст. 284 и 286 АПК РФ, в связи с кассационной жалобой Инспекции, которая считает принятые по делу судебные акты незаконными и необоснованными, просит отменить их и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, ссылаясь на неполное выяснение судами всех обстоятельств, имеющих значение для дела, а также на неправильное применение норм материального и процессуального права.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными, а доводы жалобы считает несостоятельными, необоснованными и направленными на переоценку выводов судов.

Представители Инспекции в судебном заседании кассационной инстанции настаивали на доводах жалобы.

Представитель заявителя возражал против удовлетворения жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Проверив законность обжалованных решения и постановления в пределах доводов жалобы, их обоснованность, отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, ОАО "ТГК-9" 19.03.2012 и 03.05.2012 подало семь уточненных налоговых деклараций по НДС, по которым уменьшило свои налоговые обязательства на общую сумму 4 302 796 руб.

Согласно представленной ОАО "ТГК-9" 19.03.2012 уточненной налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 года (корр. N 10) сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 153 820 327 руб. Причиной представления уточненной налоговой декларации явилась корректировка реализации тепловой энергии за 2007-2010 годы на основании вступившего в силу решения суда по делу N А50-20687/2010.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации и проведения сравнительного анализа с предыдущей декларацией Инспекцией составлен Акт камеральной налоговой проверки от 03.07.2012 N 85, на который поданы возражения. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.08.2012. N 69 (Том 2 л.д. 9-16), которым уменьшение суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за ноябрь 2007 года в размере 28 811 руб. признано Инспекцией необоснованным.

ОАО "ТГК-9" 03.05.2012 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2006 года (корр. N 14), согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 167 843 185 руб. Причиной представления уточненной налоговой декларации явилась корректировка реализации тепловой энергии на основании вступившего в силу решения суда по делу N А60-7299/2010-С8.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации и проведения сравнительного анализа с предыдущей декларацией Налоговым органом составлен Акт камеральной налоговой проверки от 28.08.2012 N 99 (Том 1 л.д. 123- 127), на который поданы возражения. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2012 N 93 (Том 2 л.д. 17-24), которым уменьшение суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за декабрь 2006 года в размере 5 901 руб. признано необоснованным.

В качестве основания признания необоснованным уменьшения суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за декабрь 2006 года в размере 5 901 руб. Инспекция указала на истечение трехлетнего срока подачи уточненной декларации с момента истечения налогового периода.

ОАО "ТГК-9" в апелляционном порядке обжаловало решение в вышестоящем налоговом органе (Том 2 л.д. 53). Решением ФНС России от 09.01.2013 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано (Том 2 л.д. 64-66).

Общество 03.05.2012 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2007 года (корр. N 12), согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 31 960 098 руб. (Том 1 л.д. 51-62). Основанием представления уточненной налоговой декларации явилась корректировка реализации тепловой энергии на основании вступившего в силу решения суда по делам N А60-7299/2010-С8, А50-20687/2010 (Том 3 л.д. 36-58).

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации и проведения сравнительного анализа с предыдущей декларацией Налоговым органом составлен Акт камеральной налоговой проверки от 28.08.2012 N 104 (Том 2 л.д. 3-7), на который были поданы возражения. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2012 N 94 (Том 2 л.д. 25-30), которым уменьшение суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за декабрь 2007 года в размере 66 970 руб. признано не обоснованным в связи с истечением трехлетнего срока подачи уточненной декларации с момента окончания налогового периода.

ОАО "ТГК-9" в апелляционном порядке обжаловало решение в вышестоящем налоговом органе (Том 2 л.д. 54). Решением ФНС России от 09.01.2013 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано (Том 2 л.д. 67-69).

ОАО "ТГК-9" 03.05.2012 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2009 года (корр. N 10), согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 821 715 996 руб. (Том 1 л.д. 63-74). Основанием представления уточненной налоговой декларации явилась корректировка реализации тепловой энергии за 2008-2010 годы на основании вступивших в силу решений судов по делам NN А29-3208/2009, А29-9241/2010, А29-10329/2009, А60-5236/2011.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации и проведения сравнительного анализа с предыдущей декларацией Налоговым органом составлен Акт камеральной налоговой проверки от 28.08.2012 N 100 (Том 1 л.д. 126-131), на который поданы возражения. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2012 N 95, которым уменьшение суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за 1 квартал 2009 года в размере 3 729 080 руб. признано не обоснованным в связи с истечением трехлетнего срока подачи декларации с момента окончания налогового периода.

ОАО "ТГК-9" в апелляционном порядке обжаловало решение в вышестоящем налоговом органе. Решением ФНС России от 09.01.2013 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

ОАО "ТГК-9" 03.05.2012 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2008 года (корр. N 12), согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 771 751 363 руб. (Том 1 л.д. 75-81). Основанием представления уточненной налоговой декларации явилась корректировка реализации тепловой энергии за 2008 год на основании вступивших в силу решений судов по делам NN А50-20687/2010, А50-8098/2009, А60-27340/2008.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации и проведения сравнительного анализа с предыдущей декларацией Налоговым органом составлен Акт камеральной налоговой проверки от 28.08.2012 N 101 (Том 1 л.д. 134-138), на который были поданы возражения. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2012 N 96 (Том 2 л.д. 37-42), которым уменьшение суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за 1 квартал 2008 года в размере 112 132 руб. признано не обоснованным, в связи с подачей уточненной декларации по истечении трех лет с момента окончания налогового периода.

ОАО "ТГК-9" в апелляционном порядке обжаловало решение в вышестоящем налоговом органе. Решением ФНС России от 09.01.2013 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

ОАО "ТГК-9" 03.05.2012 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 года (корр. N 13), согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 221 013 453 руб. Основанием представления уточненной налоговой декларации явилась корректировка реализации тепловой энергии за 2008-2009 годы на основании вступивших в силу решений судов по делам NN А50-20687/2011, А50-16660/2009, А50-14974/2009, А60-27340/2008.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации и проведения сравнительного анализа с предыдущей декларацией Налоговым органом составлен Акт камеральной налоговой проверки от 28.08.2012 N 102, на который поданы возражения. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2012 N 99, которым уменьшение суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за 2 квартал 2008 года в размере 334 739 руб. признано не обоснованным, в связи с подачей уточненной декларации по истечении трех лет с момента окончания налогового периода.

ОАО "ТГК-9" в апелляционном порядке обжаловало решение в вышестоящем налоговом органе (Том 2 л.д. 57). Решением ФНС России от 09.01.2013 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано (Том 2 л.д. 76-77).

03.05.2012 года ОАО "ТГК-9" представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года (корр. N 12), согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 395 565 977 руб. (Том 1 л.д. 97-117). Основанием представления уточненной налоговой декларации явилась корректировка реализации тепловой энергии за 2008 год на основании вступивших в силу решений суда по делам NN А60-7299/2010-С8, А60-12310/2009-С4 (Том 4 л.д. 4, 29-48).

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации и проведения сравнительного анализа с предыдущей декларацией Налоговым органом составлен Акт камеральной налоговой проверки от 28.08.2012 N 103 (Том 1 л.д. 147-151), на который были поданы возражения. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.11.2012 г. N 98 ((Том 2 л.д. 41-45), которым уменьшение суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за 4 квартал 2008 года в размере 25 163 руб. признано не обоснованным, в связи с подачей уточненной декларации по истечении трех лет с момента окончания налогового периода.

ОАО "ТГК-9" в апелляционном порядке обжаловало решение в вышестоящем налоговом органе. Решением ФНС России от 09.01.2013 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано (Том 2 л.д. 78-79).

Полагая неправомерным отказ Инспекции в уменьшении налоговых обязательств, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании налогового органа зачесть излишне уплаченную сумму налога в счет будущих платежей.

Удовлетворяя требования Общества, судебные инстанции исходили из необоснованности и несостоятельности выводов Инспекции относительно неправомерного и необоснованного уменьшения заявителем своих налоговых обязательств по НДС, поскольку судами установлено, что корректировка налоговой базы по НДС, согласно представленным Обществом в Инспекцию уточненным налоговым декларациям, произошла не вследствие применения налогового вычета, а в результате уменьшения объема реализованного товара (т.е. налоговой базы) на основании вступивших в законную силу судебных актов.

Вследствие уменьшения налоговой базы и сложилась сумма излишне уплаченного Обществом НДС, в связи с чем суды пришли к выводу о неправомерном применении Инспекцией в рассматриваемом случае положений статей 171, 172 и 176 НК РФ.

Отклоняя доводы Инспекции относительно пропуска заявителем срока подачи уточненных деклараций, суды исходили из того, что заявитель узнал об исчислении налоговой базы по НДС в завышенном размере после принятия судебных решений, на основании которых впоследствии были поданы уточненные декларации.

Обосновывающие документы и судебные акты были представлены в Инспекцию в ответ на соответствующие требования (письма от 19.03.2012, от 03.05.2012). Правовых оснований и/или замечаний к документам Общества, повлекших отказ в праве на уменьшение налоговой базы налоговым органом не приведено.

Руководствуясь положениями ст.ст. 65, 71, 198, 200, 201 АПК РФ, суды признали правомерным и обоснованным требование об обязании Инспекции зачесть излишне уплаченную Обществом сумму налога в размере 4 283 727 руб. 34 коп. в счет будущих платежей

Судебная коллегия кассационной инстанции считает выводы судебных инстанций верными.

Изложенные в кассационной жалобе доводы Инспекции, заявлены без учета выводов судов, не опровергают их, а повторяют доводы, которые являлись предметом проверки судов первой и апелляционной инстанций, основаны доводы на несогласии ответчика с выводами судов, основанными на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка. Несогласие ответчика с их оценкой, иная интерпретация, а также неправильное толкование им норм закона, не означают судебной ошибки (ст. 71 АПК РФ).

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (ч.ч. 1, 3 ст. 286 АПК РФ).

Арбитражный суд кассационной инстанции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в обжалуемом судебном акте либо были отвергнуты судами, разрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими (ч. 2 ст. 287 АПК РФ).

Судебными инстанциями правильно применены нормы материального права, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам и основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в соответствии с требованиями ст. 71 АПК РФ. Поэтому у кассационного суда, учитывая предусмотренные ст. 286 АПК РФ пределы его компетенции, отсутствуют правовые основания для переоценки указанных выводов суда.

Доводы жалобы направлены на переоценку выводов суда первой и апелляционной инстанций, что в силу ст.286 и ч.2 ст.287 АПК РФ не допускается при рассмотрении спора в суде кассационной инстанции.

Нарушений судом первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в соответствии с ч. 4 ст. 288 АПК РФ основаниями для безусловной отмены судебного акта, не установлено.

Принимая во внимание изложенное, оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 16.08.2013 Арбитражного суда г.Москвы по делу N А40-35400/13-39-116 и постановление от 11.11.2013 Девятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

А.В.Жуков

Судьи

М.К.Антонова О.В.Дудкина