Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 марта 2014 г. N Ф05-1660/14 по делу N А40-104264/2013

г. Москва

14 марта 2014 г.

Дело N А40-104264/13-116-256

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 марта 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Антоновой М.К.,

судей Егоровой Т.А., Коротыгиной Н.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Мосунова Е.М. по дов. от 16.09.2013

от ответчика: Баранова И.С. по дов. N 06-12/62 от 26.06.2013

рассмотрев 11 марта 2014 г. в судебном заседании кассационную жалобу

ИФНС России N 1 по г. Москве

на решение от 07.10.2013

Арбитражного суда города Москвы

принятое судьей Стародуб А.П.,

на постановление от 02.12.2013

Девятого арбитражного апелляционного суда

принятое судьями Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О., Солоповой Е.А.,

по заявлению ООО "Плотекс" (ОГРН: 1037700241370)

о признании недействительными решений, обязании принять решение

к ИФНС России N 1 по г. Москве (ОГРН: 1047701073860)

о признании недействительными решений, обязании принять решение

УСТАНОВИЛ: Общество с ограниченной ответственностью "ПЛОТЕКС" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными, принятых ИФНС России N 1 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган), решения N 02-176-221012/Р-182 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" от 15.04.2013, решения N 02-176-221012/Р-968 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 15.04.2013 в части отказа в возмещении обществу суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению за 3 квартал 2012 в размере 6 535 404 руб., и об обязании инспекции принять решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 в размере 6 535 404 руб. путем возврата.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 07.10.2013 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013 решение суда от 07.10.2013 оставлено без изменения.

Инспекция, не согласившись с судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и обществу отказать в удовлетворении требований в связи с неправильным применением судами норм материального и процессуального права.

По мнению инспекции, обществом утрачено право на налоговый вычет по НДС в размере 443 662 руб., в связи с истечением трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ. Право на применение налогового вычета по спорным счетам-фактурам, расходы по которым приняты ООО "Плотекс" к учету в 3 квартале 2009, возникло у общества в период с 01.07.2009 по 30.09.2009, соответственно, трехлетний срок давности принятия налога к вычету по спорны счетам-фактурам истекает в период с 01.07.2012 по 30.09.2012.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель общества возражал против доводов жалобы, считая судебные акты законными и обоснованными. Представил отзыв на кассационную жалобу, который приобщен к материалам дела.

Законность и обоснованность судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 22.10.2012 заявителем подана в инспекцию первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012, в которой заявлена к возмещению из бюджета сумма НДС в размере 6 535 404 руб.

По итогам проверки инспекцией вынесены решения от 15.04.2013 N 02-176-221012/Р-182 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" и N 02-176-221012/Р-968 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", на основании которых обществу отказано в возмещении суммы НДС за 3 квартал 2012 в размере 6 535 404 руб.

Основанием для отказа в возмещении НДС в указанной сумме послужили выводы налогового органа о том, что общество относительно суммы 443 662 руб. утратило право на налоговый вычет по НДС в связи с истечением срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ; в части всей указанной в спорной налоговой декларации суммы 6 535 404 руб. указала, что понесенные заявителем в период осуществления строительства затраты, НДС с которых предъявлен к вычету, в дальнейшем не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС.

Общество, полагая, что ненормативными актами налогового органа нарушаются его права, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Удовлетворяя требования заявителя, судебные инстанции руководствовались статьями 171, 172, пунктом 2 статьи 173, пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и исходили из того, что обществом выполнены все обязательные условия для применения вычета по НДС, спорные работы и услуги направлены на осуществление деятельности, облагаемой НДС, и вычеты заявлены в пределах трехлетнего срока.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального права и соблюдения норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции полагает необходимым отменить судебные акты о признании недействительными решений налогового органа в части отказа в возмещении НДС за 3 квартал 2012 в сумме 443 662 руб. и обязании инспекции возместить обществу НДС за указанный период в размере 443 662 руб.

Суд кассационной инстанции полагает, что данные выводы судебных инстанций не соответствуют установленным при рассмотрении дела обстоятельствам и действующему законодательству.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные вышеуказанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 ННК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом под соответствующим налоговым периодом понимается период, в котором у налогоплательщика возникло право на предъявление налоговых вычетов.

Судами установлено и следует из материалов дела, что в представленной обществом 22.10.2012 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 заявлены налоговые вычеты в размере 443 662 руб. по счетам-фактурам N 081000/07/31/01973 от 31.07.2009, N 87 от 17.08.2009, N 90 от 31.08.2009, N 209 от 03.09.2009, N 100909/5 от 10.09.2009, N 79 от 14.09.2009, N 29 от 22.09.2009, N 081000/09/30/09582 и N 300000492 от 30.09.2009, выставленным поставщиками.

В связи с тем, что в ходе проверки и рассмотрения дела установлено, что расходы по указанным счетам-фактурам приняты к учету в 3 квартале 2009, счета-фактуры были получены обществом в тот же период, налоговым органом обоснованно указано, что право на налоговый вычет в силу статей 169, 171, 172 НК РФ возникло в 3 квартале 2009 года.

Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 была представлена заявителем в налоговый орган 22.10.2012, то есть с пропуском срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Доводы общества о том, что указанный срок не пропущен, поскольку декларация была им подана до истечения срока подачи налоговой декларации за 3 квартал 2012, судом кассационной инстанции не принимаются, поскольку сводятся к иному толкованию положений пункта 2 статьи 173 НК РФ, допускающему увеличение трехлетнего срока на возмещение налога на 20 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 НК РФ в качестве срока для представления налоговой декларации.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ прямо предусмотрено, что налогоплательщик должен подать декларации с отраженными в них вычетами до истечения трех лет с момента наступления соответствующего налогового периода.

Налоговым периодом в отношении НДС является квартал, в связи с чем, с учетом пункта 4 статьи 6.1 НК РФ срок подачи такой декларации истекает в последний день последнего месяца срока - 30.09.2012.

Выводы судов не соответствуют правоприменительной практике по данному вопросу.

Поскольку обязанность подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, суд кассационной инстанции полагает, что к установленным по обсуждаемому вопросу обстоятельствам суды неправильно применили положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части судебные акты подлежат оставлению без изменения.

Довод инспекции (относительно всей указанной в спорной налоговой декларации суммы 6 535 404 руб.) о том, что понесенные заявителем в период осуществления строительства затраты, НДС с которых предъявлен к вычету, в дальнейшем не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС, и поэтому НДС по расходам на строительство административного здания общество не вправе принимать к вычету, исходя из требований ст. 170 НК РФ, был предметом рассмотрения судебных инстанций и правомерно признан несостоятельным.

Суды, признавая позицию инспекции несостоятельной, правильно применили статью 170 НК РФ, указав, что она не содержит указания на необходимость восстановления НДС в случаях прекращения или приостановления строительства.

Кроме того, судебные инстанции установили, что общество выполнило все обязательные условия для применения вычета по НДС: указанные в декларации суммы НДС предъявлены обществу поставщиками при оказании услуг по созданию инвестиционного объекта по адресу: Петровско-Разумовский проезд, владение 24, корпус 17, что не оспаривается инспекцией; все работы, услуги оприходованы (приняты к учету) и отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", что подтверждается представленными обществом документами и инспекцией не оспаривается; у общества имеются надлежаще оформленные счета-фактуры и соответствующие первичные документы от поставщиков. Все спорные работы и услуги направлены на осуществление деятельности, облагаемой НДС, все необходимые согласования на строительство административного здания обществом получены, договоры аренды земельных участков, предоставленных обществу с целью строительства административного здания, являются действующими.

Судами при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела в обсуждаемой части, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов сторон, и сделан правильный вывод по делу.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов в остальной части не имеется.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 07 октября 2013 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02 декабря 2013 года по делу N А40-104264/13-116-256 отменить в части признания недействительными решения ИФНС России N 1 по г.Москве от 15.04.2013 N 02-176-221012/Р-182 "Об отказе в возмещении суммы НДС", решения от 15.04.2013 N 02-176-221012/Р-968 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части отказа в возмещении НДС за 3 квартал 2012 в сумме 443 662 руб.; обязании ИФНС России N 1 по г.Москве возместить ООО "ПЛОТЕКС" сумму НДС за 3 квартал 2012 в размере 443 662 руб. путем возврата и взыскания государственной пошлины в размере 3 711 руб.

В отмененной части ООО "Плотекс" в удовлетворении требований отказать.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий судья

М.К.Антонова

Судьи

Т.А.Егорова Н.В.Коротыгина