Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 апреля 2014 г. N Ф05-2010/14 по делу N А40-87632/2013

г. Москва

7 апреля 2014 г.

Дело N А40-87632/13

Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 апреля 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Шишовой О. А.,

судей Егоровой Т. А., Коротыгиной Н. В.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Воронина Е.С. - генеральный директор, паспорт, Хорват Ю.А. - доверенность N 13-253-0212 от 02 декабря 2013 года,

от ответчика - Новиков И.В. - доверенность N 06-24/14-2 от 27 декабря 2013 года,

рассмотрев 01 апреля 2014 г. в судебном заседании кассационную жалобу

Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве

на решение от 19 сентября 2013 г.

Арбитражного суда города Москвы,

принятое судьей Викуловой В.Н.,

на постановление от 09 декабря 2013 г.

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Солоповой Е.А., Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О.,

по заявлению ООО "ТНТ Экспресс Уорлуайд" (СНГ) (ОГРН 1027700179869)

о признании недействительным решения в части

к Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве (ОГРН 1047710090526)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ТНТ Экспресс Уорлуайд (СНГ) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 48 по г. Москве о признании недействительным решения от 22.02.2013 N 632/25-15/20 "О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 73 282 руб., начисления пени в размере 391 256 руб., предложения уплатить недоимку в размере 1 108 510 руб.

Арбитражным судом города Москвы решением от 19.09.2013, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013, заявленные требования удовлетворены.

Законность принятых судебных актов проверена в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой инспекции, в которой со ссылкой на неправильное применение судами норм материального права ставится вопрос об их отмене и принятии нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований.

В обоснование жалобы инспекция указывает на то, что общество неправомерно применило налоговые вычеты по операциям, которые не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Общество в отзыве на кассационную жалобу, приобщённом к материалам дела в порядке статьи 279 АПК РФ, ссылается на то, что обжалуемые судебные акты являются законными и обоснованными и просит оставить их без изменения.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального права, соблюдение норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения против них, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 30.09.2011 вынесено решение от 22.02.2013 N 632/25-15/20 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 337 472 руб., начислено 541 737 руб. пени, предложено уплатить 4 250 926 руб. недоимки, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Управлением ФНС России по г. Москве вынесено решение от 19.04.2013 N 21-19/040188, которым решение инспекции изменено.

Общество оспаривает решение инспекции в измененной управлением части.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции о неправомерном принятии обществом к налоговому вычету сумм НДС, предъявленных рекламными агентствами и издательствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, с дальнейшим оказанием услуг в адрес "ТНТ Холдингз Б.В." (Нидерланды), реализация услуг которому не признается объектом налогообложения НДС в соответствии со статьями 146, 171 НК РФ.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что заявителем в проверяемом периоде осуществлялись как облагаемые, так и освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость операции, в связи с чем он в силу положений пункта 4 статьи 170 НК РФ имеет право на налоговые вычеты.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ предоставляется налогоплательщикам право не применять положения пункта 4 указанной статьи к тем налоговым периодам, в которых доля расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат налоговому вычету в соответствии с порядком, определенным ст. 172 НК РФ.

Как установлено судами, в проверяемом периоде во исполнение соглашения от 07.01.2008 с "ТНТ Холдингз Б.В." (Нидерланды) общество оказывало указанной иностранной организации рекламные и маркетинговые услуги для продвижения лицензированной собственности и повышения репутации торговых знаков, образующих часть лицензированной собственности "ТНТ Холдингз Б.В.".

Для оказания вышеназванных услуг общество приобретало услуги различных рекламных агентств и издательств на территории Российской Федерации.

В проверяемом периоде обществом осуществлялись как облагаемые, так и освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость операции.

Реализация рекламных и маркетинговых услуг в адрес "ТНТ Холдингз Б.В.", в соответствии с положениями ст. 146, 148 НК РФ, не облагается НДС, поскольку данная организация зарегистрирована в Нидерландах. Одновременно с этим, реализация заявителем иных услуг облагается НДС.

Общество указало, что доля совокупных расходов по необлагаемым НДС операциям не превышает 5% от общей суммы расходов в проверяемых периодах, предоставило подтверждающие документы.

С учетом изложенного, выводы судов о том, что ввиду не превышения доли совокупных расходов общества по необлагаемым НДС операциям 5% от общей суммы расходов в проверяемых периодах, общество вправе применять абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ и принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками.

Кассационная жалоба налогового органа выводы судов не опровергает и фактически сводится к нарушению подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Вместе с тем, выводы судов основаны на положениях абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, что соответствует сложившейся правоприменительной практике по данному вопросу.

Суд кассационной инстанции считает, что судами первой и апелляционной инстанции на основании полного и всестороннего исследования содержащихся в материалах дела документов, установлены имеющие значение для дела обстоятельства, полно, всесторонне и объективно исследованы доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, исходя из положений статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и сделаны правомерные выводы, основанные на правильном применении норм материального и процессуального права.

Доводы кассационной жалобы инспекции направлены на переоценку установленных судами обстоятельств дела и основаны на ином толковании норм права, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 19 сентября 2013 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09 декабря 2013 года по делу N А40-87632/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве - без удовлетворения.

Председательствующий судья

О.А.Шишова

Судьи

Т.А.Егорова Н.В.Коротыгина