Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 октября 2015 г. N Ф05-14149/15 по делу N А40-5537/2015

г. Москва

16 октября 2015 г.

Дело N А40-5537/15

Резолютивная часть постановления объявлена 15.10.2015.

Полный текст постановления изготовлен 16.10.2015.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Тетёркиной С.И.,

судей Антоновой М.К., Жукова А.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: Алексеенкова Е.М., дов. от 09.12.2013 N 101-Д, Бологова О.А., дов. от 12.10.2015 N 032-Д, Лосева Е.В.. дов. от 14.07.2014 N 013-Д, Новиков М.Б., дов. от 12.02.2015 N 08-Д

от ответчика: Раджоян Т.Х., Дов. от 29.01.2015 N 06-13/001659, Палий Г.М., дов. от 13.04.2015 N 06-13/010320

рассмотрев в судебном заседании 15.10.2015 кассационную жалобу открытого акционерного общества "Зарубезстройтехнология"

на решение от 14.04.2015 Арбитражного суда города Москвы,

принятое судьей Бедрацкой А.В.,

на постановление от 30.06.2015 Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Нагаевым Р.Г., Солоповой Е.А., Окуловой Н.О.,

по заявлению ОАО "Зарубежстройтехнология" (ОГРН 1077759007578; 129090, г. Москва, ул. Каланчевская, 22; 107078)

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве (129110, г. Москва, ул. Б. Переяславская, 16)

о признании недействительными решений N 595/18 от 21.07.2014, N 7930/18 от 21.07.2014; об обязании Инспекции принять решение о возмещении НДС в размере 25 388 414 руб.

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда города Москвы от 14.04.2015, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2015, ОАО "Зарубежстройтехнология" (далее также - общество или заявитель) отказано в удовлетворении требований о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве N 595/18 от 21.07.2014, N 7930/18 от 21.07.2014 и об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Москве принять решение о возмещении НДС в размере 25 388 414 руб. путем возврата.

В кассационной жалобе, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального и процессуального права, общество просит решение и постановление отменить, заявленные им требования удовлетворить.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в решении и постановлении установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд округа установил следующее.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года (корректировка N 2) инспекцией вынесены решение от 21.07.2014 N 595/18 "Об отказе полностью в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению" и решение от 21.07.2014 N 7930/18 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которыми обществу отказано в применении налоговых вычетов в сумме 34 776 000 руб. и доначислен НДС в сумме 9 387 586 рублей.

Решением УФНС России по г. Москве от 24.10.2014 N 21-19/106970@ решение инспекции оставлено без изменения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что отражение заявителем в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года (корректировка N 2), представленной 03.03.2014 года, налоговых вычетов в сумме 34 776 000 руб., предъявленных организациями по изготовлению, монтажу, пусконаладке и гарантийному обслуживанию универсальных тяговых модулей на основании счетов-фактур от 28.12.2010 N 1001/10782 и от 28.12.2010 N 1001/10783, условия для получения налогового вычета по которым возникли в 2010 году, противоречит пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Суды правильно указали, что из положений пункта 2 статьи 173 НК РФ следует, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение отрицательной разницы между суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и налоговыми вычетами, если налоговая декларация (в том числе уточненная) подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В случае если налогоплательщиком решение об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, принято в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором данные товары (работы, услуги) были приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур, то право на вычет налога на добавленную стоимость по этим товарам (работам, услугам), возникает в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур.

Однако, полагая, что обществом пресекательный срок предъявления НДС к вычету и, соответственно, возмещению, пропущен, суды не учли обстоятельства настоящего дела.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, судами при исследовании доказательств и следует из материалов дела, спорная сумма налоговых вычетов сформирована в связи с приобретением Обществом у ОАО "Калужский завод "Ремпутьмаш" на основании договора от 11.12.2009 N 253 универсальных тяговых модулей (оборудование к установке) для целей реализации проекта по строительству железной дороги в Ливии.

Ввиду невозможности реализации указанного проекта вследствие гражданской войны в Ливии, общество приказом от 01.10.2013 приняло решение продать путевую технику на территории России.

До этой даты приобретенное имущество не предназначалось для использования на территории России для операций, облагаемых НДС, и не было оборудованием к установке применительно к положениям бухгалтерского учета в Российской Федерации : пункты 1, 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26Н, Методические указания по бухучету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N91 н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров, приобретаемых для перепродажи.

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Таким образом, при приобретении оборудования к установке налоговый вычет применяется в полном размере после принятия на учет на счете 07 "Оборудование к установке", либо на счете 01 "Основные средства" по правилам бухгалтерского учета.

Поскольку приобретенное обществом имущество не предназначалось к установке (монтажу) на территории Российской Федерации и, в связи с этим, не могло быть учтено обществом в таком качестве в бухгалтерском и налоговом учете, и фактически соответствующий учет для использования в Российской Федерации был осуществлен только на основании приказа общества от 01.10.2013, именно с этого момента, по мнению судебной коллегии, у общества возникли правовые основания для принятия ранее уплаченного НДС к вычету. До этого момента, учитывая назначение приобретенного оборудования и то обстоятельство, что экспортная реализация не облагается НДС, общество не могло заявить вычет налога.

Так как материалами дела и налоговым органом подтверждаются факты приобретения заявителем товара, его оплаты с учетом НДС, выставление обществу счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ, и данных о предъявлении спорных сумм НДС к вычету в ранние периоды налоговый орган не приводит, в оспариваемых решениях на таковые не ссылается, как не приводит и доводов, препятствующих возмещению НДС, заявленная обществом в уточненной декларации за 4 квартал 2013 года сумма налога подлежит возмещению в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ.

Учитывая правильное установление судами обстоятельств дела, но неверное применение норм материального права, суд кассационной инстанции на основании пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ вправе принять собственный судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований.

Руководствуясь ст. ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 14.04.2015 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2015 по делу N А40-5537/2015 отменить. Признать недействительными решения ИФНС России N 8 по г. Москве от 21.07.2014 N 595/18 и от 21.07.2014 N 7930/18. Обязать ИФНС России N 8 по г.Москве принять решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года в размере 25 388 414 руб. путем возврата.

Председательствующий судья

С.И. Тетёркина

Судьи

М.К. Антонова А.В. Жуков