Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30 декабря 2015 г. N Ф05-18159/15 по делу N А40-213504/2014

г. Москва

30 декабря 2015 г.

Дело N А40-213504/14

Резолютивная часть постановления объявлена 23 декабря 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 декабря 2015 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Егоровой Т.А.,

судей Антоновой М.К., Жукова А.В.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Косоруков Сергей Александрович, Горленко Андрей Андреевич, Позднякова Нина Викторовна, доверенности, паспорта,

от Межрегиональной инспекции - Злобин Александр Владимирович, Горюнов Антон Игоревич, Зорева Наталья Витальевна, Лысева Наталья Николаевна, Шишулин Руслан Борисович, Хадеева Нелли Ильдусовна, Шемякин Александр Александрович, удостоверения, доверенности,

рассмотрев 23 декабря 2015 года в судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 на решение от 24 апреля 2015 года Арбитражного суда города Москвы, принятое судьей Суставовой О.Ю., на постановление от 20 июля 2015 года Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями Нагаевым Р.Г., Голобородько В.Я., Солоповой Е.А.,

по заявлениям ЗАО "Торговый дом "ТМК" и ОАО "Трубная Металлургическая Компания",

о признании частично недействительным решения от 17 июня 2014 года

к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5,

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда города Москвы от 24.04.2015 заявленные закрытым акционерным обществом "Торговый дом "ТМК" и открытым акционерным обществом "Трубная металлургическая компания" требования удовлетворены в полном объеме. Признаны недействительными решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 от 17.06.2014 N 56-14-10/56/1892 о привлечении закрытого акционерного общества "Торговый дом "ТМК" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 195 158 277,00 руб., соответствующих ему сумм пеней (38 843 239,89 руб.) и штрафа (27 307 117,00 руб.); решение этой же Инспекции от 17.06.2014 N 56-14-10/57/1893 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения открытого акционерного общества "Трубная металлургическая компания".

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2015 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Инспекции, которая просит об их отмене как принятых с нарушением норм процессуального и материального права, а также несоответствием выводов суда обстоятельствам дела и принятии нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований.

От заявителя поступил отзыв на кассационную жалобу, в котором содержится просьба об оставлении решения, постановления без изменения, а кассационной жалобы без удовлетворения.

Представители Инспекции в судебном заседании доводы кассационной жалобы поддержали.

Представители заявителя возражали против доводов кассационной жалобы по основаниям, изложенным в судебных актах и представленном отзыве на кассационную жалобу.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Как усматривается из материалов дела и установлено судами, по результатам выездной налоговой проверки ЗАО "ТД "ТМК" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 составлен акт проверки N 56-14-10/465/1648 от 15.01.2014 и вынесено решение N 56-14-10/56/1892 от 17.06.2014 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

В соответствии с указанным решением налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль организаций за 2010 год в общей сумме 94 609 895 руб., за 2011 год - 105 448 609 руб., НДС за 2010 - 2011 годы - 2 153 221 руб. (пункт 1 Резолютивной части Решения); привлек Общество к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 27 307 117 руб., п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов по требованию в виде штрафа в размере 299 600 руб.; начислил пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов на 17.06.2014 по налогу на прибыль организаций и НДС - 60 534 733 руб.; предложил уплатить суммы налога, штрафа, пени; а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 26.11.2014 N СА-4-9/24384@ отменено решение Инспекции в части вывода о завышении внереализационных доходов в сумме 8 826 278 рублей, в том числе: в 2010 году в сумме 7 540 352 руб. (243 789 464 - 236 249 112), в 2011 году в сумме 1 285 926 руб. (332 649 498 - 331 363 572 руб.); в части вывода о завышении расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на 33 327 416 руб., в том числе за 2010 год в сумме 32 141 624 руб., за 2011 год в сумме 1 185 792 руб.; начисления соответствующих сумм налога прибыль организаций, пеней и штрафов. В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Также по результатом выездной налоговой проверки ОАО "ТМК" составлен акт проверки N 56-14-10/467/1649 от 15.01.2014 и вынесено решение N 56-14-10/57/1893 от 17.06.2014 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

В соответствии с указанным решением налоговый орган отказал в привлечении Общества к налоговой ответственности (пункт 1 Резолютивной части Решения); обязал уменьшить сумму перенесенного с предыдущих налоговых периодов убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2010-2011 годы на сумму 1 000 322 521 руб., в том числе в 2010 году на сумму 473 049 476 руб., в 2011 году на сумму 527 273 045 руб.; налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Федеральной налоговой службы от 26.11.2014 N СА-4-9/24382@ отменено решение Инспекции в части вывода о завышении внереализационных доходов в размере 35 323 113 рублей, в том числе за 2010 годы в сумме 30 179 410 рублей, в 2011 году в сумме 5 143 703 рубля и завышения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в размере 10 803 975 рублей, в том числе в 2010 году в сумме 5 560 138 рублей, в 2011 году в сумме 5 243 837 рублей. В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Налоговый орган письмом от 03.12.2014 N 56-02-11/17070 сообщил о произведенном перерасчете доначисленных сумм по налоговой проверке ОАО "ТМК".

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужила переквалификация Инспекцией собственных расходов ЗАО "ТД "ТМК" и ОАО "ТМК", уменьшающих сумму их доходов от реализации, на расходы по договору простого товарищества, заключенному между ЗАО "ТД "ТМК" и ОАО "ТМК" 01.01.2004.

При проведении налоговой проверки ЗАО "ТД "ТМК" и ОАО "ТМК" за период 2010-2011 Инспекция пришла к выводу о необоснованности отнесения в 2010-2011 ЗАО "ТД "ТМК" и ОАО "ТМК" расходов на выплату заработной платы и связанных с этим выплат на собственные расходы ЗАО "ТД "ТМК" и ОАО "ТМК" и переквалифицировала данные расходы на расходы товарищества.

При этом налоговый орган указывал на то, что анализ отношений из договора, показал, что распределение произведенных расходов по совместной деятельности не связано с действительной экономической целью на получение доходов, что в результате привело к снижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ЗАО "ТД "ТМК"; распределение произведенных расходов по совместной деятельности носит искусственный характер, поскольку "товарищем 1 (ОАО "ТМК"), которому поступает 80% прибыли по договору простого товарищества, налоговые поступления по налогу на прибыль организаций в бюджет Российской Федерации всех уровней фактически не уплачиваются, т.к. налоговая база для исчисления налогов 0 руб. с 2008 г.; деятельность ЗАО "ТД "ТМК" и ОАО "ТМК" в рамках Договора была экономически недостаточно эффективной, что и привело к занижению налогооблагаемой базы ЗАО "ТД "ТМК" по налогу на прибыль; хозяйственная деятельность ЗАО "ТД "ТМК" и ОАО "ТМК" и ее результаты после заключения Договора никак не изменились.

Посчитав решения налогового органа недействительными, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судами установлено, что в результате указанной переквалификации величина расходов ЗАО "ТД "ТМК" и ОАО "ТМК", уменьшающих сумму их доходов, была снижена налоговым органом на величину расходов на выплату заработной платы и иных обусловленных этим выплат. На общую величину переквалифицированных расходов обоих товарищей были увеличены расходы товарищества, что повлекло уменьшение прибыли товарищества и тем самым уменьшение доходов ЗАО "ТД "ТМК" и ОАО "ТМК", полученных от участия в товариществе, пропорционально их долям в прибыли товарищества, предусмотренных договором.

В отношении ЗАО "ТД "ТМК", имевшего 20% долю в прибыли товарищества, произведенная Инспекцией переквалификация привела к пересчету налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сторону ее увеличения, что повлекло доначисление ЗАО "ТД "ТМК" налога на прибыль организаций (195 158 277 руб.), соответствующих пеней (38 843 239,89 рублей) и штрафа (27 307117 рублей).

В отношении ОАО "ТМК", имевшего 80% долю в прибыли товарищества, произведенная Инспекцией переквалификация привела к пересчету налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сторону ее уменьшения.

Удовлетворяя заявленные требования и признавая недействительными решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N , суды пришли к выводу, что проведенный налоговым органом экономический анализ отношений из договора, который послужил основанием принятия решений по ТД ТМК и ТМК, является искусственным, выборочным и нарушает закрепленный п. 3 ст. 3 Налогового

кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) принцип экономической обоснованности налогообложения.

При этом судами принято во внимание, что в результате одновременной переквалификации налоговом органом расходов ОАО "ТМК" и ЗАО "ТД "ТМК" по Договору у ОАО "ТМК" налоговая база уменьшилась, а у ЗАО "ТД "ТМК" - увеличилась на одинаковые величины.

Таким образом, с экономической точки зрения в рамках группы компаний ТМК ничего не должно измениться, поскольку увеличение налоговой нагрузки у ЗАО "ТД "ТМК" должно компенсироваться ее уменьшением у ОАО "ТМК", и то, что ЗАО "ТД "ТМК" обязано уплатить в бюджет, ОАО "ТМК" вправе получить из него.

Отклоняя доводы налогового органа о том, что распределение произведенных расходов по совместной деятельности не связано с действительной экономической целью на получение доходов, что в результате привело к снижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ЗАО "ТД "ТМК", суды с учетом пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" правомерно указали, что экономические цели деятельности налогоплательщика не могут быть поставлены под сомнение, если такая деятельность фактически приносит экономический эффект.

Судами установлено, что заключение и исполнение договора принесло существенный положительный экономический эффект для ЗАО "ТД "ТМК", который привел, в том числе, к значительному увеличению налоговых платежей ЗАО "ТД "ТМК", связи с чем договор не может быть признан не связанным с действительной экономической целью на получение доходов.

Отклоняя доводы Инспекции о том, что товарищем 1 (ОАО "ТМК"), которому поступает 80% прибыли по договору простого товарищества, налоговые поступления по налогу на прибыль организаций в бюджет Российской Федерации всех уровней фактически не уплачиваются, т.к. налоговая база для исчисления налогов 0 руб. с 2008 года, суды обоснованно исходили из того, что в до 2008 г. ОАО "ТМК" уплачивало налог на прибыль организаций, исходя из налоговой базы: 1,113 млрд. рублей в 2005 г., 1,342 млрд. рублей в 2006 г. и 1,446 млрд. в 2007 г. Наличие у ОАО "ТМК" убытка, который обусловил неуплату ОАО "ТМК" налога на прибыль организаций с 2008 г., объясняется существенным увеличением в 2008 г. курса доллара США и ЕВРО к рублю, что привело к значительному возрастанию объема обязательств ОАО "ТМК", принятых для финансирования всей группы компаний ТМК и выраженных в иностранной валюте. Данные обстоятельства подтверждаются публично раскрытой ОАО "ТМК" отчетностью на сайте http://www.tmkQroup.ni/.

Также суды обоснованно отклонили доводы Инспекции о том, что договор был заключен с целью получения налоговый выгоды путем избежания ОАО "ТМК" уплаты налога на прибыль, поскольку в течение 4 лет с момента заключения договора ОАО "ТМК" уплачивало налог на прибыль и перестало его уплачивать лишь ввиду образовавшегося с 2008 убытка от изменения курсов валют, который с очевидностью находится за рамками контроля сторон договора и не мог быть ими предвиден при заключении договора.

Все выводы судов основаны на исследовании и оценке представленных в дело доказательств в их совокупности и взаимосвязи в соответствии со статьей 71 АПК Российской Федерации.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения суда, им дана соответствующая оценка, с которой суд кассационной инстанции согласен.

Иная оценка и иная интерпретация заявителем установленных судами обстоятельств и иное толкование норм материального права не свидетельствуют о судебной ошибке и не могут являться основанием для отмены принятых по делу судебных актов.

Нормы права применены судами правильно.

Основания для переоценки доказательств и сделанных на их основании выводов у суда кассационной инстанции отсутствуют в силу положений статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 АПК Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 24 апреля 2015 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 июля 2015 года по делу N А40-213504/14 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Т.А. Егорова

Судьи

М.К. Антонова А.В. Жуков