Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 мая 2016 г. N Ф05-1221/16 по делу N А40-71974/2015

г. Москва

17 мая 2016 г.

Дело N А40-71974/15

Резолютивная часть постановления объявлена 10 мая 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 мая 2016 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Буяновой Н.В.,

судей: Дербенева А.А., Жукова А.В.,

при участии в заседании:

от ООО "Офис Риэлти": Егорова К.И. (дов. от 14.04.2015), Маркина Ю.Н. (дов. от 14.04.2015), Кайдалова С.А. (дов. от 14.04.2015);

от ИФНС России N 31 по г. Москве: Егорова Д.В. (дов. от 17.09.2015), Французова А.В. (дов. от 27.07.2015); В.В.Тяпкина (по доверенности от 05.05.2016 года);

от третьего лица - МИ ФНС России N 51 по г. Москве: не явился, извещен;

рассмотрев 10 мая 2016 года в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Офис Риэлти"

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01 декабря 2015 года,

принятое судьями М.В. Кочешковой, В.Я. Голобородько, Р.Г. Нагаевым

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Офис Риэлти"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве

о признании недействительными решений,

третье лицо МИ ФНС России N 51 по г. Москве

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Офис Риэлти" (далее - ООО "Офис Риэлти", налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России N 31 по г. Москве (далее - налоговый орган) о признании недействительными решений ИФНС России N 31 по г. Москве от 03.02.2015 г. N 14/20041 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и от 03.02.2015 г. N14/650 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Решением Арбитражного суда города Москвы от 05.08.2015 г. заявление ООО "Офис Риэлти" удовлетворено.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2015 г. решение суда отменено, в удовлетворении заявления отказано.

ООО "Офис Риэлти" подало кассационную жалобу, в которой просит постановление суда апелляционной инстанции отменить в связи с неправильным применением закона, решение суда - оставить в силе.

Представитель третьего лица на заседание суда кассационной инстанции не явился. О времени и месте рассмотрения жалобы извещен. Жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Представители ИФНС России N 31 по г.Москве возразили против удовлетворения кассационной жалобы. Полагают, что постановление суда апелляционной инстанции соответствует закону, материалам дела.

Обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией ФНС России N 31 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка ООО "Офис Риэлти" на основе первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 г., по результатам которой вынесено обжалуемое решение от 03.02.2015 г. N 14/20041 о привлечении ООО "Офис Риэлти" к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с решением ООО "Офис Риэлти" предложено уплатить суммы налоги в размере 32 806 110 рублей, соответствующие пени, а также уменьшить заявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 374 768 815 рублей, общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Также вынесено решение от 03.02.2015 г. N 14/650 об отказе ООО "Офис Риэлти" в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Основанием для вынесения обжалуемых решений явилось неправомерное применение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость. Налоговый орган установил получение обществом необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в приобретении зданий с земельным участком при искусственном завышении цены зданий и занижении цены земельного участка. Кроме того, Инспекцией установлено неправомерное применение вычета по НДС по услугам, оказанным контрагентом ООО "Б.И.Д.С." ввиду нереальности данных хозяйственных операций.

Суд первой инстанции, признавая решение инспекции незаконным, посчитал выводы ИФНС необоснованными, так как ООО "Офис Риэлти" представило в материалы дела отчет N 2015-01/326 об оценке стоимости воспроизводства объектов капитального строительства, в соответствии с которым общая стоимость спорного имущества составляет 2 666 719 097 руб., в том числе складского комплекса N 3 в размере 2 665 369 737 руб., двух КПП в размере 674 680 рублей каждая, то есть не является завышенной. Учтя данное обстоятельство, а также то, налоговый орган не воспользовался своими правами на проведение экспертизы, суд посчитал недоказанным завышение налогоплательщиком цены, приобретенных у ООО "Индустриальный Парк "Внуково-3" нежилых зданий склада N 3 и двух КПП.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходил из того, что положив в основу решения отчет N 2015-01/326 об оценке стоимости воспроизводства объектов капитального строительства, суд первой инстанции не оценил иные имеющиеся в деле доказательства, подтверждающие завышение стоимости складского комплекса.

При этом суд апелляционной инстанции исходил из следующего.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе, реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях N 138-О от 25.07.2001 г., N 324-О от 04.11.2004 г. праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

При рассмотрении вопросов о получении налогоплательщиком права на вычет по налогу на добавленную стоимость помимо соблюдения формального выполнения условий, необходимых для вычета, налогоплательщик обязан соблюдать принцип добросовестности.

Судом апелляционной инстанции установлено, что ООО "Офис Риэлти" по договору купли-продажи недвижимости от 19.06.2013 г., заключенному с ООО "Индустриальный парк "Внуково-3" приобретены земельный участок и расположенные на нем объекты недвижимости (здание склада, здание КПП 1, здание КПП 2). Источником денежных средств для приобретения указанного имущества явились денежные средства, полученные по кредитному договору, заключенному с ОАО "Альфа-Банк", и по договору займа, заключенному с ООО "Группа компаний О-Си-Эс".

Из представленных налогоплательщиком первичных документов следует, что стоимость указанных объектов недвижимости составила 2 656 489 728 руб., в том числе НДС - 405 227 246 руб., из которой стоимость нежилых помещений - 2 653 033 564 руб., в том числе НДС - 404 700 035 руб., стоимость земельного участка - 3 445 774 руб. (НДС не облагается).

Согласно условиям вышеуказанного договора купли-продажи недвижимости ООО "Индустриальный парк "Внуково-3" передает в собственность ООО "Офис Риэлти" земельный участок, кадастровый номер 50:26:170802:74, общей площадью 76 000 кв. м, расположенный по адресу г. Москва, п. Марушкинское, вблизи д. Шарапове, за который Заявитель обязуется уплатить 105 000 долл. США (НДС не облагается). В соответствии с представленным счетом-фактурой от 18.07.13 г. N 217 и платежным поручением от 09.07.13 г. N 188 ООО "Офис Риэлти" перечислил в адрес ООО "Индустриальный парк "Внуково-3" денежные средства в размере 3 445 774,50 руб. в качестве оплаты за земельный участок. Таким образом, стоимость 100 м2 (одной сотки) указанного земельного участка составила 138 долл. США или 4 533 руб.

Кроме того, из вышеуказанного договора также следует, что ООО "Офис Риэлти" обязалось уплатить ООО "Индустриальный парк "Внуково-3" цену КПП 1 и КПП 2 в размере 20 273,34 долл. США, включая НДС за каждый объект, а также цену здания склада в размере 80 802 968,83 долл. США, включая НДС. В соответствии с представленным счетом-фактурой от 18.07.2013 г. N 157 Общество перечислило в адрес ООО "Индустриальный парк "Внуково-3" денежные средства в размере 2 663 033 564,14 руб. в качестве оплаты за здания складского корпуса и КПП.

Согласно кадастровому паспорту спорного земельного участка от 20.03.12 г. N 0-12/ЗВ-169414 (т. 2 л. 92), его кадастровая стоимость составила 43 517 600 руб. или 57 260 руб. за 100 кв. м. В соответствии с представленным ООО "Индустриальный парк "Внуково-3" кадастровым паспортом спорного земельного участка от 08.08.1 г. N 77/501/13-365589, кадастровая стоимость земельного участка N 50:26:170802:74 составляет 105 852 040 руб., то есть 139 279 руб. за 100 кв. м.

Инспекция установила, что среднерыночная цена 100 кв. м во Внуковском районе Московской области (месторасположение спорного земельного участка) составляет не менее 250 000 руб.

В соответствии с техническим паспортом на здание складского комплекса инвентаризационная стоимость объекта составила 7 223 416 руб.

Оплата недвижимого имущества, приобретенного Обществом, осуществлена им за счет заемных денежных средств, полученных по вышеуказанному кредитному договору с ОАО "Альфа-Банк". К указанному кредитному договору стороны заключили договор об ипотеке от 09.10.13 N 00Y67Z001, в соответствии с которым здание склада площадью 57 318 кв. м оценено в 1 390 871 000 руб., стоимость земельного участка оценена в 154 642 000 руб.

Из показаний генерального директора Общества Воскобоева С.Ф. (протокол от 14.11.13) следует, что оценка нежилых помещений и земельного участка при их приобретении не проводилась.

Согласно сведениям, представленным налоговому органу Управлением ФСБ России по г. Москве и Московской области, основанным на заключении об оценке рыночной стоимости объектов недвижимого имущества, принадлежащих ООО "Офис Риэлти", к отчету от 13.11.14 г. N 120/14 рыночная стоимость земельного участка, принадлежащего ООО "Офис Риэлти" площадью 76000 м2, расположенного по адресу: Москва, п. Марушкинское, вблизи д. Шарапово на 19.06.13 составляет 394 994 800 руб. (стоимость 100 кв. м составляет 519 730 руб.), складского комплекса N 3 площадью 57 318 кв. м - 1 327 610 400 руб. (без НДС) или 17 469 руб. за 1 кв. м, двух КПП площадью 14,5 кв. м каждый - 625 000 рублей.

В порядке пункта 3 статьи 82 НК РФ Инспекцией от Кунцевского межрайонного следственного отдела г. Москвы Следственного Комитета России получено заключение о проведении оценки земельного участка и нежилых помещений, расположенных по адресу: Москва, Наро-Фоминский р-н, п. Марушкинское, вблизи деревни Шарапово (Вх. N 079728 от 30.09.14). В соответствии с представленным заключением об оценке к отчету от 04.09.14 N100/14 рыночная стоимость земельного участка площадью 38 978 кв. м, расположенного по адресу Москва, п. Марушкинское, вблизи д. Шарапово по состоянию на 30.10.13 составляет 202 580 000 руб., (стоимость 100 кв. м составляет 520 771 руб.). Из указанного заключения об оценке также следует, что стоимость объекта недвижимости (складской корпус N 9), аналогичного тому, что приобретен Обществом у ООО "Индустриальный парк "Внуково-3" (по материалам, из которых изготовлено здание, месторасположению, году постройки), составляет 539 843 000 руб. (без НДС) (21 465 78 руб. (без НДС) за 1 кв. м).

Кроме того, судом установлено, что денежные средства, полученные от ООО "Офис Риэлти" не использовались ООО "Индустриальный Парк "Внуково-3" в целях строительства складского корпуса N 3, а направлялись в адрес иностранной организации - LEABRAND LIMITED (Кипр), которая в свою очередь, в короткие сроки направляла указанные средства в качестве выплат дивидендов в адрес собственника Saline Assets Limited (Британские Виргинские острова). Таким образом, в результате проведения мероприятий налогового контроля выявлен факт вывода денежных средств за пределы территории Российской Федерации.

Податель кассационной жалобы ссылается на то, что ИФНС N 31 по г.Москве, являющаяся территориальным налоговым органом, в соответствии со ст. 105.17 НК РФ не имела права в ходе камеральной проверки осуществлять контроль соответствия цен по спорной сделке приобретения складского комплекса и земельного участка. Поэтому решение о привлечении к ответственности, основанное на завышении стоимости здания, не может быть признано законным.

Суд кассационной инстанции отклоняет данный довод, поскольку основанием для принятия решения явилось не только завышение стоимости здания, но и иные обстоятельства, свидетельствующие о получении ООО "Офис Риэлти" необоснованной налоговой выгоды.

Так, согласно налоговой отчетности ООО "Индустриальный Парк "Внуково-3", за 3 квартал 2013 года отражена сумма НДС к уплате в размере 1 610 103 руб. (в то время как возмещение налога ООО "Офис Риэлти" по результатам хозяйственных отношений с указанной организацией составило 374 768 815 руб.). В то же время за 2013 год выручка от реализации ООО "Индустриальный парк "Внуково-3" составила 4 533 087 322 руб., прибыль - 0 рублей. Компания не обладает человеческими ресурсами для ведения предпринимательской деятельности. Получателем дохода в ООО "Индустриальный парк "Внуково-3" является только генеральный директор Мамаев О.Б.

Инспекцией также проведен анализ налоговой отчетности заказчика-застройщика ООО "Производственно-научная компания "Южная", в результате которого установлено, что организация применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

ООО "ПСК-Монтаж" уплатило НДС в 2012-350 002 руб., в 2013-1 525 054 руб. Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО "ПНК "Южная" за период 2010-2013 г.г. трижды изменяло месторасположение: с 08.04.2010 по 16.08.2010 г. состояло на налоговом учете в МИ ФНС России N 9 по г. Санкт-Петербургу, с 16.08.2010 г. по 19.11.2013 г. - в МИФНС России N 15 по Новосибирской обл., с 19.11.2013 г. по настоящее время - в МИ ФНС России N 5 по Республике Алтай.

По результатам анализа налоговой отчетности, а также банковских выписок участников сделки по строительству и приобретению недвижимого имущества, налоговым органом и было установлено, что платежи по налогу на добавленную стоимость участниками сделки осуществлялись в минимальных размерах, а, следовательно, в бюджете не сформирован источник для возмещения суммы НДС, заявленной к возмещению обществом.

Представленные Инспекцией в материалы арбитражного дела налоговые декларации по НДС ООО "Индустриальный парк "Внуково-3" и ООО "ПСК-Монтаж" свидетельствуют о том, что за 3 квартал 2013 сумма налога к уплате по декларации ООО "Индустриальный парк "Внуково-3" составила 1 610 103 руб. (налоговая базы при этом составляла 2 320 786 935 руб.), а ООО "ПСК-Монтаж" исчислило к уплате НДС за 2012-2013 в общем размере 1 875 254 руб.

При этом ООО "Производственно-научная компания Южная" находилось на упрощенной системе налогообложения, а, следовательно, не исчисляло и не уплачивало в бюджет суммы НДС. В 2012 году налог на прибыль к уплате составил 206 952 рублей.

Указанное свидетельствует о том, что НДС, заявленный обществом к возмещению, фактически не исчислялся и не уплачивался в бюджет в связи с чем, источник для его возмещения сформирован не был.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО "Б.И.Д.С" суд установил, что ООО "Офис Риэлти" заключило договор от 13.03.12 г. N 2 с указанной организацией, согласно которому поручило, а исполнитель принял на себя обязательства по выполнению работ и оказанию услуг по проведению тендера по определению земельного участка для приобретения обществом в собственность и по определению строительной компании для выполнения услуг генерального подряда на выбранном земельном участке (в т.ч. разработка технического задания и сметной таблицы - полный перечень материалов и оборудования, необходимых для калькулирования стоимости строительства).

На основании протокола допроса свидетеля, выписок банка, данных о численности сотрудников ООО "Б.И.Д.С" (1 человек) суд пришел к выводу о том, что работы, носят фиктивный характер и не имеют реального экономического обоснования, а, следовательно, вычет суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 347 677 69 руб. заявлен обществом неправомерно.

Таким образом, выводы суда апелляционной инстанции соответствуют закону, материалам дела, в связи с чем судебный акт отмене не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не выявлено.

Руководствуясь статьями 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01 декабря 2015 года по делу N А40-71974/15 - оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Н.В. Буянова

Судьи

А.А. Дербенев А.В. Жуков