Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18 июля 2016 г. N Ф05-9596/16 по делу N А40-120736/2015

Требование: о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: в удовлетворении требования отказано, решение суда апелляционной истанции отменено, решение суда первой инстанции отменено

город Москва

18 июля 2016 г.

Дело N А40-120736/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июля 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 июля 2016 года.

ГАРАНТ:

Определением СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 6 февраля 2017 г. N 305-КГ16-14921 настоящее постановление отменено

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Дербенева А.А.

судей Буяновой Н.В., Жукова А.В.

при участии в заседании:

от заявителя - ОАО "СИТИ" - Баканова С.А., доверенность от 28.12.2015 N 160;

от ответчика - Межрайонной инспекции ФНС России N 45 по г. Москве - Сафонова М.В., доверенность от 05.05.2016 N 27,

рассмотрев 11 июля 2016 года в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 45 по г. Москве

на решение от 25 января 2016 года

Арбитражного суда города Москвы,

вынесенное судьей Паршуковой О.Ю.

на постановление от 12 апреля 2016 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Мухиным С.М., Кочешковой М.В., Яковлевой Л.Г.

по заявлению: открытого акционерного общества "СИТИ"

к Межрайонной инспекции ФНС России N 45 по г. Москве

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "СИТИ"" (далее по тексту также - ОАО "СИТИ", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предмета заявления, принятого к рассмотрению судом) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 45 по г. Москве (далее по тексту также - Межрайонная ИФНС России N 45 по г. Москве, Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 06.04.2015 N 07-21/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость (НДС) в размере 4.350.293 руб., начисления соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 870.058 руб. 60 коп.; в части доначисления недоимки по налогу на прибыль организаций (налог на прибыль) в размере 4.833.659 руб., начисления соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 966.731 руб. 80 коп.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25 января 2016 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 апреля 2016 года, заявление удовлетворено полностью; признано недействительным решение от 06.04.2015 N 07-21/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по НДС в размере 4.350.293 руб., начисления соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 870.058 руб. 60 коп.; в части доначисления недоимки по налогу на прибыль в размере 4.833.659 руб., начисления соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 966.731 руб. 80 коп., вынесенное Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве в отношении ОАО "СИТИ".

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ответчик - Межрайонная ИФНС России N 45 по г. Москве подал в Арбитражный суд Московского округа кассационную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда города Москвы от 25 января 2016 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 апреля 2016 года отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

Как указывает заявитель кассационной жалобы, выводы судов первой и апелляционной инстанций не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, а также сделаны при неправильном применении норм права.

В судебном заседании суда кассационной инстанции ответчик - Межрайонная ИФНС России N 45 по г. Москве в лице своего представителя настаивал на удовлетворении кассационной жалобы по основаниям, в ней изложенным.

В судебном заседании арбитражного суда кассационной инстанции заявитель - ОАО "СИТИ" в лице своего представителя возражал относительно удовлетворения кассационной жалобы, полагая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными; заявителем представлен отзыв на кассационную жалобу.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Инспекцией в отношении ОАО "СИТИ" по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено Решение N 07-21/11 от 06.04.2015 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога на прибыль и НДС в размере 1 836 790 руб., возложении обязанности уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 4 833 659 руб., недоимку по НДС в размере 4 350 293 руб. и соответствующие пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве N 21-19/057753 от 15.06.2015 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Будучи не согласен с решением Инспекции, налогоплательщик обжаловал его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление, исходил из того, что налоговый орган не доказал обстоятельство получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что хозяйственные отношения Общества с ООО "Трастинженеринг" и ООО "Спецавтопредприятие-1" носили реальный характер и документально подтверждены; результаты хозяйственной деятельности отражены Обществом в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с их действительным экономическим смыслом; указанные контрагенты Общества не относятся к недобросовестным налогоплательщикам.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

При этом судами не учтено следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Доказательства, представленные налоговым органом и налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено Инспекцией в ходе налоговой проверки, следует из материалов дела и установлено судами, налоговая выгода (уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и применение вычетов по НДС) получена Обществом по хозяйственным операциям с ООО "Трасинженеринг" и ООО "Спецавтопредприятие-1".

Так, из представленных налогоплательщиком документов следует, что в 2012 году ООО "Трастинженеринг" осуществила для ОАО "СИТИ" работы по демаркировке существующей парковочной разметки и нанесению парковочной разметки на территории, расположенной по адресу: город Москва, ММДЦ "Москва-Сити" в соответствии с планом территории.

В качестве документов, подтверждающих произведенные затраты, организация ОАО "СИТИ" представила: - Договор N 12/12 от 12.12.2011 на выполнение работ; - Акт N1 от 30.03.2012 сдачи-приемки выполненных работ по договору на сумму 1 553 89 руб., в том числе НДС 237 034 руб.; - Счет-фактура N51 от 30.03.2012 г. на сумму 1 553 89 руб., в том числе НДС 237 034 руб.; - Карточка счета 60.1 по контрагенту ООО "Трастинженеринг" за период 2011-2013 гг.

Указанные выше документы подписаны от имени руководителя ООО "Трастинженеринг" Шабалина Павла Геннадьевича, который согласно данным из ЕГРЮЛ, также является ее учредителем.

С целью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений между ОАО "СИТИ" и ООО "Трастинженеринг" Инспекцией получены следующие доказательства:

Из ИФНС России N 16 по г. Москве получен ответ в отношении ООО "Трастинженеринг" от 03.09.2014 исх. N49285:

ООО "Трастинженеринг" зарегистрировано по адресу: 129346, Москва,: Янтарный пр., 27. Дата постановки на учет в налоговом органе 30.11.2007, вид деятельности - производство общестроительных работ (ОКВЭД 45.21).

За 2012 год организацией заявлена выручка в сумме 38 190 тыс. руб. С 2013 года относится к организациям, представляющим в налоговые органы "нулевую" отчетность. По данным бухгалтерской отчетности у организации отсутствуют основные средства и транспорт (в том числе специализированная техника для нанесения дорожной разметки). Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011-2013 годы в инспекцию не представлялись.

На юридический адрес организации и по ТКС направлялись требования о представлении документов, однако, документы организацией не представлялись.

По сведениям из базы данных МРИ ЦОД ФНС установлено место жительства гр. Шабалина Павла Геннадьевича. Направлена повестка о вызове свидетеля N 07-17/2839 от 21.11.2014. Свидетель на допрос не явился. Также установлено, что Шабалин П.Г. не получал доходы в 2011 и 2012 годах.

По данным ИР РИСКИ организация представляет "нулевую" налоговую отчетность, у организации отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера.

Из анализа расширенной выписки представленной финансово-кредитным учреждением ООО "БАНК БКФ" о движении денежных средств ООО "Трастинженеринг" установлено, что за проверяемый период 2011-2013 гг. на расчетный счет поступили денежные средства в сумме 64 681 402 руб., перечислены - в сумме 64 746 245 руб., остаток денежных средств на конец проверяемого периода составляет 18 866 руб.

По кредиту счета денежные средства получены в основном за услуги автотранспорта, услуги по ремонту асфальтобетонного покрытия, поставку строительных материалов. Списание денежных средств производилось за услуги-банка, услуги по предоставлению техники, поставку стройматериалов, уплату налогов по решению налоговых органов, выдачу зарплаты без перечисления в бюджет НДФЛ и других отчислений в фонды, оплату командировочных расходов, выдачу займов и др.

Произведены перечисления денежных средств на расчетные счета Шабалина Павла Геннадьевича за 2011-2013 гг. в сумме 28 100,0 тыс. руб., в том числе: на оплату командировочных расходов 12 185,7 тыс. руб., по договору займа 10 980,0 тыс. руб., по договору поставки ПГС - 3 432,0 тыс. руб., оплата обучения в МВА в сумме 368,0 тыс. руб., зачисление на счет без указания оснований - 333,0 тыс. руб. и др.

Денежные средства от ОАО "СИТИ" по договору N 12/12 от 12.12.2011 зачислены на расчетный счет ООО "Трастинженеринг" в сумме 1 053 890 руб. 14.12.2011 и перечислены на расчетный счет ООО "Норд" ИНН 5504217080.

Инспекцией направлен запрос в финансово-кредитное учреждение ЗАО "КРЕДИТ ЕВРОПА БАРЖ" БИК 044525767 о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) ООО "Трастинженеринг" (исх. N 07-17/9853 от 29.08.2014). Получен ответ от 08.09.2014 исх. N 498.

Из анализа расширенной выписки о движении денежных средств ООО "Трастинженеринг" установлено, что за проверяемый период 2011-2013 гг. на расчетный счет поступили денежные средства в сумме 9 735 998 руб., перечислены - в сумме 9 625 107 руб., остаток денежных средств на конец проверяемого периода составляет 110 890 руб.

По кредиту счета денежные средства получены в основном за услуги автотранспорта, услуги по ремонту асфальтобетонного покрытия, поставку; строительных материалов. Списание денежных средств производилось за услуги банка, снятие наличных денежных средств для расчета с поставщиками и для выплаты зарплаты (без перечисления в бюджет НДФЛ и других отчислений в фонды), оплату поставки щебня.

Денежные средства от ОАО "СИТИ" по договору N 12/12 от 12.12.2011 зачислены на расчетный счет ООО "Трастинженеринг" в сумме 500 000 руб. 23.04.2012 и сняты по чекам 24 и 26 апреля 2012 г. для расчетов с поставщиками (перечень поставщиков в выписке банка отсутствует).

Из анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Трастинженеринг" следует: отсутствуют платежи по расходам за аренду помещения, оплата телефонов, коммунальных услуг, перечисления заработной платы и т.п. Значительная часть денежных средств обналичена путем перечисления на расчетный счет Шабалина П.Г. Большинство перечисленных денежных средств ООО "Трастинженеринг" по расчетному счету за 2011 г. - 2013 г. были осуществлены в пользу организаций, имеющих признаки фирм-"однодневок", что также косвенно указывает на то, что ООО "Трастинженеринг" не осуществляло реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Движение средств по открытым расчетным счетам ООО "Трастинженеринг" в 2011-2013 годах свидетельствует об обналичивании значительных денежных сумм.

В ИФНС России N 2 по Центральному административному округу г. Омска направлено поручение от 20.11.2014 исх. N07-17/39772 об истребовании документов (информации) в отношении ООО "Норд", сопроводительное письмо от 24.11.2014 N07-17/13107.

Из ИФНС России N 2 по Центральному административному округу г, Омска получен ответ в отношении ООО "Норд" от 22.12.2014 N15-18/17153. Документы по требованию не представлены. Согласно последней представленной отчетности за 3 квартал 2012 г. выручка не заявлена, по данным бухгалтерской отчетности основные средства отсутствуют, транспорта на балансе нет. Сведения о выплаченных доходах физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2011-2013 годы не представлены.

По данным ИР РИСКИ организации присвоены следующие критерии: представление "нулевой" налоговой отчетности, не представление отчетности, отсутствие основных средств, отсутствие у организации работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, неисполнение требований о предоставлении документов, отсутствие расчетных счетов в банках.

По данным ЕГРЮЛ ООО "Норд" заявлены различные виды оптовой торговли.

По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организацией ООО "Норд" не представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2011- 2013 гг.

Из анализа расширенной выписки, представленной финансово-кредитным учреждением Сибирский филиал ЗАО "БАНК ИНТЕЗА" о движении денежных средств ООО "Норд" установлено, что за проверяемый период 2011-2013 гг. денежные средства поступили в сумме 140 481 540 руб., списаны со счета в сумме 140 610 803 руб., остаток денежных средств на конец проверяемого периода составляет 0,0 руб.

На расчетный счет организации денежные средства поступают в основном за электротовары, строительные материалы, услуги транспорта. Списание денежных средств производится за оказанные транспортно-экспедиционные услуги, за строительные материалы, комиссии банка за обслуживание, незначительные суммы перечисляются в бюджет в виде налогов.

Денежные средства в размере 987 600 руб. от ООО "Трастинженеринг" поступили на расчетный счет ООО "Норд" 16.12.2011 и списаны в оплату по счету 87/2 от 16.12.2011 на счет ООО "Радон" без расшифровки назначения платежа. При анализе дальнейших перечислений в адрес ООО "Радон" установлены: платежи за полученную рыбную продукцию.

По данным ЕГРЮЛ ООО "Радон" заявлены различные виды оптовой торговли.

По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организацией ООО "Радон" ИНН 5501235877 не представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2011-2013 гг.

По данным ИР РИСКИ организации "Радон" присвоены следующие критерии: представление "нулевой" налоговой отчетности, не представление отчетности, отсутствие основных средств, отсутствие у организации работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, неисполнение требований о предоставлении документов, отсутствие расчетных счетов в банках.

В адрес руководителя ООО "Трастинженеринг" Шабалина П.Г. направлена повестка N 07-17/2839 от 06.03.2015 о вызове свидетеля для дачи пояснений. Свидетель по повестке не явился.

Инспекция провела анализ информации, сообщенной гр. Шабалиным П.Г. в протоколе допроса N 835 от 09,07.2014, проведенного ИФНС России N 18 по г, Москве в рамках проверки ООО "СтемСтрой" ИНН 7701785575. Установлено, что Шабалин П.Г. являлся генеральным директором ООО "Трастинженеринг" в период с 2011 по 2013 год (согласно ответа на вопрос 2). Однако в ответе на вопрос 30 свидетель добавил по существу заданных в протоколе вопросов, что в результате конфликта с учредителями организации в конце 2012 года ушел из фирмы, но номинально остался директором. Всю документацию оставил соучредителям. На вопрос о заключении ряда перечисленных договоров свидетель, подтвердил их подписание совместно с генеральным директором ООО "СтемСтрой" гр. Меркуловым Р. Среди перечисленных договоров значатся-договоры, заключенные в 2013 году: N 07/2013-Рд-бл от 22.05.2013 (Родильный, дом по адресу; Коптевский б-р, д. 5); N 04/2013-ЯБЛ-БЛ от 22.04.2013 (здание школы N550 по адресу: ул. Зеленоградская, д. 35, корп. 5А); N09/2013-МУЗ-бл от 23.09.2013 (Детская музыкальная школа им. Иванова-Крамского по адресу: ул. Ак. Виноградова), то есть в период, когда Шабалин П.Г., по его же словам, являлся номинальным руководителем ООО "Трастинженеринг". Также, в ответе на вопрос N9 протокола Шабалин П.Г. заявляет о том, что начиная со 2 квартала 2012 г., деятельность ООО "Трастинженеринг" прекращена, сдаются нулевые отчеты.

На вопрос N 7 о количестве сотрудников в ООО "Трастинженеринг" свидетель показал, что в организации работало от 5 до 20 человек. По данным ФИР ООО "Трастинженеринг" не представляла сведения по форме 2-НДФЛ в налоговые органы по месту учета за 2011-2013 годы. Об отсутствии сотрудников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, свидетельствует включение ООО "Трастинженеринг" в базу ФИР "Риски" с присвоением рисков по отсутствию сотрудников и основных средств.

С целью уточнения обстоятельств, имеющих значение при проведении мероприятий налогового контроля была проведена почерковедческая экспертиза подписей руководителя ООО "Трастинженеринг" Шабалина П.Г.

На основании постановления N 07/1199/1 от 16.03.2015 о назначении почерковедческой экспертизы был заключен Договор N 77-34-ПЭ/15 от 18.03.2015 с ООО Независимое профессиональное объединение "Эксперт Союз". Получено Заключение N77-34ПЭ/15 от 30.03.2015 по всем поставленным перед экспертом вопросам.

Экспертиза подписи Шабалина П.Г. проведена по копии счета-фактуры N 51 от 30.03.2012, выданного ООО "Трастинженеринг" в адрес ОАО "СИТИ" и копии Акта N 1 от 30.03.2012 сдачи-приемки выполненных работ по договору N 12/12 от 12.12.2011. В качестве образца подписи гражданина Шабалина Павла Геннадьевича Инспекция предоставила копии документов регистрационного дела ООО "Трастинженеринг" на 88 листах. Перед экспертом были поставлены следующие вопросы:

1. Выполнены ли подписи на счете-фактуре N 51 от 30.03.2012 и на акте N1 от 30.03.2012 сдачи-приемки выполненных работ по договору N12/12 от 12.12.2011, расположенные на строках "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо /П.Г. Шабалин/, выданных ООО "Трастинженеринг" в адрес ОАО "СИТИ", гр. Шабалиным П.Г., образцы подписи которого предъявлены для исследования на копиях формы Р 11001 "Заявление о государственной регистрации юридического лица при создании" и на копии формы Р 13001 "Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица"?

2. Не выполнена ли подпись на указанных в п. 1 документах намерено измененным почерком или с подражанием почерку Шабалина П.Г.?

Согласно заключению эксперта подписи от имени Шабалина П.Г. на указанных выше документах, представленных для исследования, выполнены не самим Шабалиным Павлом Геннадьевичем, а другим лицом (лицами) с подражанием какой-то подлинной подписи Шабалина П.Г.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, проведя анализ полученной информации в отношении ООО "Трастинженеринг" и ее контрагентов, налоговый орган пришел к выводу о том, что:

- вследствие отсутствия основных средств ООО "Трастинженеринг" не имело возможности выполнить самостоятельно работы по демаркировке существующей парковочной разметки и нанесению парковочной разметки на территории, расположенной по адресу: Москва, ММДЦ "Москва-Сити" в соответствии с планом территории;

- вследствие отсутствия сведений по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 гг., в организации отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера;

- указанная организация представляет "нулевую" отчетность;

- дорожные работы (нанесение разметки) не являются основным видом деятельности ООО "Трастинженеринг";

- первичные и иные документы относительно спорных работ по демаркировке существующей парковочной разметки и нанесении парковочной разметки на территории, расположенной по адресу: Москва, ММДЦ "Москва-Сити" в соответствии с планом территории в 2012 году на сумму 1 553 89 руб., в том числе НДС 237 034 руб. подписаны от лица указанной организации неустановленным лицом.

Другие документы, которые бы достоверно свидетельствовали об оказании услуг по демаркировке существующей парковочной разметки и нанесении парковочной разметки на территории, расположенной по адресу: Москва, ММДЦ "Москва-Сити", заявителем - ОАО "СИТИ" в ходе налоговой проверки и в судебное разбирательство не представлены.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив вышеприведенные доказательства, отклонили доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, исходя из формального соответствия представленных налогоплательщиком документов статьям 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации и законодательству о бухгалтерском учете.

Вместе с тем, суды не учли, что отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, а также с учетом оформления первичных документов неуполномоченным лицом, свидетельствует о нереальности хозяйственной операции, и в силу пунктов 4, 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" полученная налогоплательщиком налоговая выгода не может быть признана обоснованной.

При этом в хозяйственных отношениях с указанной организацией налогоплательщик не проявил достаточной осмотрительности при заключении сделки, поскольку не удостоверился в наличии надлежащих полномочий у лица, действовавшего от имени контрагента, не идентифицировал лицо, подписавшее документы от имени руководителя указанного контрагента и не проверил деловую репутацию организации.

Кроме того, из представленных налогоплательщиком документов следует, что в период с 2011 по 2013 гг. ООО "Спецавтопредприятие-1" ИНН 7703740160 КПП 7703101001 оказывало ОАО "СИТИ" услуги по уборке территории по договорам N ДУТ-УБ-14/11 от 14.11.2011 (т. 15, л.д. 36-62); N ДУТ-УБ-141/12 от 01.11.2012 (т. 15, л.д. 63-73); N ДУТ-УБ-15/13 от 10.04.2013.

Расходы за услуги по уборке территории Заказчика по указанным Договорам отражены ОАО "СИТИ" в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствующих периодах.

Стоимость оказанных услуг составила 22 851 440 руб. (без учета НДС), в том числе: за 2011 г. - 1 382 221 руб., за 2012 г. - 10 371 503 руб., за 2013 г. - 11 097 715 руб.

В качестве документов, подтверждающих понесенные затраты, ОАО "СИТИ" представило: Договор на уборку территории N ДУТ-УБ-14/11 от 14.11.2011; -Договор на уборку территории N ДУТ-УБ-14/12 от 01.11.2012; - Договор на уборку территории N ДУТ-УБ-15/13 от 10.04.2013; - акты о выполнении услуг по договорам; - счета-фактуры; - анализ счета 60 по контрагенту ООО "Спецавтопредприятие-1" за 2011 -2013 гг.; - карточки счета 60 по контрагенту ООО "Спецавтопредприятие-1" за 2011 -2013 гг. по годам в разрезе каждого договора.

Вышеназванные документы подписаны от имени руководителя ООО "Спецавтопредприятие-1" Годзеладзе Рено Каджаевичем.

Из показаний Годзеладзе Р.К. в качестве свидетеля в ходе налоговой проверки следует, что: - он является руководителем ООО "Спецавтопредприятие-1" с даты регистрации; - к должности приступил по решению единственного учредителя Жаурова Анатолия Сергеевича; - ООО "Спецавтопредприятие-1" не имеет склада; - на балансе организации числятся только оргтехника и офисное оборудование; - специализированная техника (мусоровозы, тракторы, поливомоечные машины и др.) на балансе отсутствуют; - единственным заказчиком услуг организации является ОАО "СИТИ"; - штатная численность сотрудников в 201 1-2013 гг. не превышает трех человек: генеральный директор, бухгалтер Жаурова Т.Н., экономист Бирюкова И.А.; - средняя зарплата сотрудников составляет 30 тыс. руб., выплачивается наличными через кассу организации; - в период 2011-2013 гг. между ОАО "СИТИ" и ООО "Спецавтопредприятие-1" имелись постоянные финансово-хозяйственные взаимоотношения по договорам уборки территории и оказания услуг по текущему ремонту асфальтобетонного покрытия и бортового камня; - все работы выполнялись привлекаемыми субподрядными организациями, которые выбирались по рекомендации Заказчика или знакомых с учетом лучшего предложения цены и качества; - все необходимые для работы реагенты приобретались субподрядными организациями, вывоз снега и ТБО также осуществлялся субподрядчиками; - талоны на утилизацию ТБО на полигонах и талоны на снегоплавильные предприятия также приобретались субподрядчиками; - качество выполняемых субподрядными организациями работ по уборке территории Заказчика контролировал лично Годзеладзе Р.К.

Вместе с тем, налоговым органом установлено, что согласно п. 4.1.3. вышеуказанных договоров ООО "Спецавтопредприятие-1" обязуется выполнять работы с использованием своего инвентаря, технических средств и противогололедных реагентов.

По поручению налогового органа об истребовании документов N 07-17/37237 от 02.09.2014 ООО "Спецавтопредприятие-1" представлены документы, подтверждающие выполнение работ по уборке дорог субподрядными организациями:

1. ООО "Фотон" ИНН 7722725908 КПП 772201001

2. ООО "ДокСтрой" ИНН 7707747015 КПП 770701001

3. ОАО "АвтоТоргМонтаж" ИНН 7733780040 КПП 7763301001

4. ООО "Борт-Ус" ИНН 5050091789 КПП 505001001

5. ООО "Мобиле Аутоматион" ИНН 7723813498 КПП 772301001

6. ООО "Автопорт" ИНН 7715947718 КПП 771501001

7. ООО "СтройПроект" ИНН 7733786194 КПП 773301001

8. ООО "Престиж" ИНН 7705986811 КПП 770501001

На основании полученных документов проведены контрольные мероприятия в отношении указанных контрагентов:

ООО "Фотон" ИНН 7722725908 КПП 772201001

Между ООО "Спецавтопредприятие-1" и ООО "Фотон" был заключен Договор N 75 от 31.10.2011 на оказание услуг по уборке территории общей площадью 83 191 кв.м. в соответствии с планом территории (план территории ММДЦ "Москва-Сити"). Срок действия договора до 31.03.2012. К договору приложены копии следующих документов, заверенные печатью ООО "Фотон": выписка из ЕГРЮЛ от 28.11.2010, Устав общества, Решение участника общества и Приказ о назначении генеральным директором Бондарева Н.В., информационное письмо Росстата о присвоении кодов ОКВЭД, Свидетельства о регистрации юридического лица в налоговых органах, постановке на учет и присвоении ОГРН.

Также ООО "Спецавтопредприятие-1" представило акты на выполнение работ (услуг): N 429 от ЗОЛ 1.2011 г. на сумму 1 18 750 руб. (в том числе НДС 18 114 руб.); N 507 от 31.12.2011 г. на сумму 1 430 720 руб. (в том числе НДС 218 245 руб.).

Представлены счета-фактуры, внесенные в книгу покупок ООО "Спецавтопред-приятие-1" за 4 квартал 2011 года: N 429 от ЗОЛ 1.2011 на сумму 118 750 руб. (в том числе НДС 18 114 руб.); N 507 от 31.12.2011 на сумму 1 430 720 руб. (в том числе НДС 218 245 руб.).

Расходы, понесенные ООО "Спецавтопредприятпе-1", отнесены на счет 20 "Основное производство".

С целью выяснения обстоятельств, имеющих значение при осуществлении налогового контроля Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве в отношении ООО "Фотон" проведены следующие контрольные мероприятия:

В ИФНС России N 22 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 17.11.2014 исх. N07-17/39556; сопроводительные письма к поручению об истребовании документов (информации) от 20.11.2014 N07-17/13068, от 26.11.2014 N07-17/16670.

ИФНС России N 22 по г. Москве сообщила (исх. N14023 от 20.11.2014, N22-11/35262 от 04.12.2014), что с 18.11.2013 ООО "Фотон" прекратило свою деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. Последняя отчетность представлена за 2011 год. Выручка за 4 квартал 2011 заявлена в сумме 25 089,0 тыс. руб. Среди заявленных видов деятельности ООО "Фотон" отсутствует уборка территории и аналогичная деятельность (ОКВЭД 90.00.3).

Руководителем ООО "Фотон" с 20.12.2011 является Бондарев Николаи Васильевич. Имевшийся расчетный счет в КБ "Интеркоммерц" (ООО) закрыт 26.01.2012.

Основным видом деятельности ООО "Фотон" была заявлена прочая оптовая торговля, среди дополнительных видов деятельности нет уборки территории и аналогичной деятельности с ОКВЭД 90.00.3.

По данным ИР "Риски" организации присвоены следующие критерии: непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, неисполнение требований о представлении документов.

По данным ЕГРЮЛ ООО "Фотон" заявлены различные виды оптовой торговли и оказание транспортных услуг.

По данным МРИ ЦОД ФНС организация не представляла сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2011-2013 гг.

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ в 2012 году Бондарев Николай Васильевич являлся получателем доходов в ООО "Кайо Комьюникейшнз", в 2013 году получал доход в ООО "Кайо Комьюникейшнз" (январь), ООО "Дымовское колбасное производство" (ноябрь, декабрь). Сведения о получении доходов в 2011 году в базе данных отсутствуют.

В КБ "Интеркоммерц" (ООО), БИК 044585626 направлен запрос от 20.11.2014 N 14065 о предоставлении расширенной выписки по всем счетам, открытым в указанном банке за период с 01,01.2011 по 31.12.2013. Получена выписка по расчетному счету (исх. N17678/02 от 01.12.2014).

Из анализа расширенной выписки о движении денежных средств ООО "Фотон" установлено, что за проверяемый период 2011-2013 гг. денежные средства поступили в сумме 2 703 118 584 руб., списаны со счета в сумме 2 703 118 584 руб., остаток денежных средств на конец проверяемого периода составляет 0,0 руб.

На расчетный счет организации денежные средства поступают в основном за транспортно-экспедиционные услуги, транспортные услуги, услуги по доставке грузов. Списание денежных средств производится за оказанные транспортно-экспедиционные услуги, за автозапчасти, комиссии банка за обслуживание, услуги по обработке транспорта. Перечисление в бюджет в виде налогов и выплаты физическим лицам в виде зарплаты не установлены.

Денежные средства в размере 1 549 469,95 руб. от ООО "Спецавтопредприятие-1" поступили на расчетный счет ООО "Фотон" 13.01.2012. Отследить точно направление денежных средств не представилось возможным по причине большого количества поступлений и списаний за указанный день.

Установлены взаимоотношения с различными организациями, осуществляющими транспортные и транспортно-экспедиционные услуги, в том числе имеющие признаки "фирм-однодневок". Оплата услуг по уборке территории не выявлена.

ООО "ДокСтрой" ИНН 7707747015 КПП 770701001

Между ООО "Спецавтопредприятие-1" и ООО "ДокСтрой" был заключен Договор N 28 от 31.12.2011 на оказание услуг по уборке территории общей площадью 83 191 кв.м. в соответствии с планом территории (план территории ММДЦ "Москва-Сити"). Срок действия договора до 31.01.2012. К договору не приложены копии регистрационных документов общества.

Также ООО "Спецавтопредприятие-1" представило акт на выполнение работ (услуг): N 98 от 31.01.2012 на сумму 1 412 220 руб. (в том числе НДС 216 796 руб.).

Представлен счет-фактура, внесенный в книгу покупок ООО "Спецавтопредприятие-1" за 1 квартал 2012 года: N 98 от 31.01.2012 на сумму 1 412 220 руб. (в том числе НДС 216 796 руб.).

Расходы, понесенные ООО "Спецавтопредприятие-1", отнесены на счет 20 "Основное производство".

С целью выяснения обстоятельств, имеющих значение при осуществлении налогового контроля Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве в отношении ООО "Док-Строй" проведены следующие контрольные мероприятия:

В ИФНС России N 7 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 28.08.2014 исх. N 07-17/37293; письмо о предоставлении информации от 18.11.2014 N 07-17/16391, запрос о предоставлении копии Регистрационного дела организации от 18.11.2014 N 07-17/16384.

ИФНС России N 7 по г. Москве сообщает (исх. N 22909 от 08.09.2014), что с 11.03.2014 ООО "ДокСтрой" прекратило свою деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.

Сопроводительным письмом от 23.12.2014 N 23-05/47366 сообщены следующие сведения об организации: последняя отчетность представлена за 9 мес. 2012 года. Выручка за 1 квартал 2012 (по декларации НДС) заявлена в сумме 41 672,0 тыс. руб., среднесписочная численность сотрудников за 2011 г. - 1 чел., за 2012-2013 гг. сведения отсутствуют. Среди заявленных видов деятельности ООО "ДокСтрой" отсутствует уборка территории и аналогичная деятельность (ОКВЭД 90.00.3).

Руководителем ООО "ДокСтрой" с 11.11.2011 является Виноградов Сергей Валерьевич.

В базе данных МРИ ЦОД ФНС России "Допросы и осмотры" сведения о проведении допроса Виноградова Сергея Валерьевича отсутствуют.

По данным ИР "Риски" организации присвоены следующие критерии: непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, "массовый руководитель".

По данным МРИ ЦОД ФНС организация представила сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-ндфл за 203 1 г. на Виноградова СВ., сведения о выплате доходов за 2012-2013 годы организацией не представлены.

Виноградов Сергей Валерьевич являлся получателем доходов согласно сведениям по форме 2-ндфл в 2011 году в ООО "Лиматорг", ООО "ДокСтрой"; в 2012 году получал доход в ООО "Нефма". Сведения о получении доходов в 2013 году в базе данных отсутствуют.

Виноградов Сергей Валерьевич по данным базы МРИ ЦОД ФНС является "массовым" учредителем (35 организаций) и "массовым" руководителем (24 организации).

В КБ "Гринфилдбанк" (ЗАО), БИК 044583271 направлен запрос от 25.12.2014 г. N 07-17/18194 о предоставлении расширенной выписки по всем счетам, открытым в указанном банке за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г. Получена выписка по расчетному счету (вх. N 002745).

Выписка представлена за период с 01.11.2011 по 06.1 1.2012 г. сумма оборотов по дебету и кредиту счета 106 904 284 руб. При анализе установлено, что на расчетный счет организации денежные средства поступали в основном за выполненные строительно-монтажные работы, строительные материалы, за бетон. Списание денежных средств производилось за строительные материалы, песок, электрооборудование, производилось перечисление в бюджет НДФЛ в размере 1300 руб. ежемесячно и отчисления в фонды, что соответствует заработной плате в сумме 10 000 руб. Платежи налога на прибыль, НДС осуществлялись в минимальных размерах. Денежные средства, полученные 15.02.2012 г. от ООО "Спецавтопредприятие-1" в сумме 1 421 219,95 руб., были перечислены малыми суммами за различные строительные материалы. Оплата работ по уборке территории никому не произведена, что свидетельствует об отсутствии 3-го звена при оказании услуг по уборке территории ММДЦ "Москва-Сити".

ОАО "АвтоТоргМонтаж" ИНН 7733780040 КПП 7763301001

Между ООО "Спецавтопредприятие-1" и ОАО "АвтоТоргМонтаж" был заключен Договор N 37 от 01.01.2012 на оказание услуг по уборке территории общей площадью 83 191 кв.м. в соответствии с планом территории (план территории ММДЦ "Москва-Сити"). Срок действия договора до 30.04.2012. К договору приложены копии следующих документов, заверенные печатью ООО "АвтоТоргМонтаж": выписка из ЕГРЮЛ от 06.10.2011, Устав общества, Решение участника общества и Приказ о назначении генеральным директором Максаковой Е.В.

Также ООО "Спецавтопредприятие-1" представило акты на выполнение работ (услуг):

N 101 от 29.02.2012 на сумму 1 354 647 руб. (в том числе НДС 206 641 руб.);

N 139 от 31.03.2012 на сумму 1 466 817 руб. (в том числе НДС 223 752 руб.);

N 147 от 15.04.2012 на сумму 971 851 руб. (в том числе НДС 148 248 руб.);

N 161 от 30.04.2012 на сумму 379 358 руб. (в том числе НДС 57 868 руб.).

Представлены счета-фактуры, внесенные в книгу покупок ООО "Спецавтопред-приятие-1" за 1 и 2 квартал 2012 года:

N 101 от 29.02.2012 на сумму 1 354 647 руб. (в том числе НДС 206 641 руб.);

N 139 от 31.03.2012 на сумму 1 466 817 руб. (в том числе НДС 223 752 руб.);

N 147 от 15.04.2012 на сумму 971 851 руб. (в том числе НДС 148 248 руб.);

N 161 от 30.04.2012 на сумму 379 358 руб. (в том числе НДС 57 868 руб.).

Расходы, понесенные ООО "Спецавтопредприятие-1", отнесены на счет 20 "Основное производство".

С целью выяснения обстоятельств, имеющих значение при осуществлении налогового контроля Межрайонной Р1ФНС России N 45 по г. Москве в отношении ООО "АвтоТоргМонтаж" проведены следующие контрольные мероприятия:

В ИФНС России N 33 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 28.08.2014 исх. N07-17/37297; письмо о предоставлении информации от 18.11.2014 N07-17/16393, запрос о предоставлении копии Регистрационного дела организации от 18.11.2014 N07-17/16381.

ИФНС России N 33 по г. Москве сообщила (исх. N 19/8576 от 26.09.2014), что ООО "АвтоТоргМонтаж" зарегистрировано 06.10.2011. Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2012 года. Выручка за 1 кв. 2012 г. заявлена в сумме 3,2 млн. руб. Численность сотрудников организации составляет 1 человек. Расчетный счет в КБ "Интеркоммерц" закрыт 05.06.2012. Руководителем и учредителем организации является Максакова Екатерина Владимировна. Провести опрос руководителя организации невозможно ввиду ее неявки.

Среди заявленных видов деятельности ООО "АвтоТоргМонтаж" отсутствует уборка территории и аналогичная деятельность (ОКВЭД 90.00.3).

Инспекцией представлены заверенные копии материалов Регистрационного дела ООО "АвтоТоргМонтаж" (вх. N 3383-дсп от 15.12.2014).

В Межрайонную ИФНС России N 7 по Тамбовской области направлено поручение о допросе свидетеля Максаковой Екатерины Владимировны (исх. N 07-17/2275 от 28.08.2014). Из Межрайонной ИФНС России N 7 по Тамбовской области получено сопроводительное письмо от 06.09.2014 N 06-36/01527 дсп о невозможности проведения допроса в связи с неявкой свидетеля, а также представлены копии составленных ранее протоколов допроса Максаковой Е.В. N 517 и 518 от 03.05.2012. Согласно показаниям, записанным в протоколах допроса свидетеля, она не являлась ранее и не является в момент проведения допроса учредителем и (или) руководителем каких-либо юридических лиц. Также, Межрайонной ИФНС России N7 по Тамбовской области представлена копия Заявления Максаковой Е.В. на имя начальника инспекции о том, что она никогда ранее не учреждала и не регистрировала никакие организации. Она также не является руководителем каких-либо организаций. Доверенностей на право регистрации от ее имени организаций и представления ее интересов никому не давала, расчетные счета в банках не открывала. Проживая в Москве, обращалась в кадровое агентство с целью трудоустройства, при этом оставляла в агентстве копии паспорта, ИНН, страхового свидетельства. Копии документов Максаковой Е.В. не были возвращены, сославшись на их уничтожение.

В УФМС России по Тамбовской области направлен запрос от 19.11.2014 N 07-17/16398 о предоставлении копии формы 1-П (приложение 1 к "Административному регламенту Федеральной миграционной службы по предоставлению государственной услуги по выдаче и замене паспорта гражданина Российской Федерации, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации", утвержденному приказом ФМС РФ от 30.11.2012 N391), заполненной собственноручно Максаковой Екатериной Владимировной. Из УФМС России по Тамбовской области получена заверенная должным образом копия формы 1-П, заполненная Максаковой Екатериной Владимировной при получении нового Паспорта гражданина РФ (вх. N39946 от 15.12.2014).

По данным МРИ ЦОД ФНС ООО "АвтоТоргМонтаж" не представляло сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-ндфл за 2011-2013 годы.

Максакова Екатерина Владимировна являлась получателем доходов согласно сведениям по форме 2-ндфл в 2012 году в семи организациях, при этом, размер ежемесячного дохода по каждой справке составлял от 4 до 12 тыс. руб.

По данным МРИ ЦОД ФНС Максакова Екатерина Владимировна является "массовым" учредителем (50 организаций) и "массовым" руководителем (56 организаций).

По данным ИР "Риски" организации присвоены следующие критерии: отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, "массовый руководитель", "массовый учредитель".

В КБ "Интеркоммерц" (ООО), БИК 044585626 направлен запрос от 29.08.2014 N 9845 о предоставлении расширенной выписки по всем счетам, открытым в указанном банке за период с 01.01.2011 по 31.12.2013. Получен ответ исх. N 13827/07 от 10.09.2014.

Выписка представлена за период с 01.01.2011 по 31.12.2013. Сумма оборотов по дебету и кредиту счета 1 184 029 233,70 руб. При анализе установлено, что на расчетный счет организации денежные средства поступали в основном за транспортные и транспортно-экспедиторские услуги, за выполненные работы по различным договорам без указания вида работ. Списание денежных средств производилось за транспортные услуги. Денежные средства, полученные от ООО "Спецавтопредприятие-1" в сумме 1 354 646 руб. 12.03.2012, были перечислены в виде займа на расчетный счет ООО "Медиаторг" ИНН 7713690127.

По данным базы МРИ ЦОД ФНС ООО "Медиаторг" не располагает трудовыми ресурсами, основными средствами, не представляет в налоговые органы отчетность, не сдавало отчетность по форме 2-ндфл за 2011-2013 гг.

Денежные средства, полученные от ООО "Спецавтопредприятие-1" в сумме 984 817 руб. 20.04.2012, были перечислены на расчетный счет ООО "Промкор" ИНН 6321283457 за комплектующие (без пояснении) в составе суммы 11 663 622 руб.

По данным базы МРИ ЦОД ФНС ООО "Промкор" не располагает трудовыми ресурсами, основными средствами, не представляет в налоговые органы отчетность, не сдавало отчетность по форме 2-ндфл за 2011-2013 гг.

Оплата работ по уборке территории никому не произведена, что свидетельствует об отсутствии 3-го звена при оказании услуг по уборке территории ММДЦ "Москва-Сити".

ООО "Борт-Ус" ИНН 5050091789 КПП 505001001

Между ООО "Спецавтопредприятие-1" и ООО "Борт-Ус" был заключен Договор N 193 от 30.04.2012 на оказание услуг по уборке территории общей площадью 79 003 кв.м. в соответствии с планом территории (план территории ММДЦ "Москва-Сити"). Срок действия договора до 31.12.2012. К договору приложены копии следующих документов, заверенные печатью ООО "Борт-Ус": выписка из ЕГРЮЛ от 31.05.2011, Устав общества, Решение участника общества и Приказ о назначении генеральным директором Усачева С.Н., Свидетельства о регистрации юридического лица в налоговых органах и постановке на учет.

Также ООО "Спецавтопредприятие-1" представило акты на выполнение работ (услуг):

N 137 от 3 1.05.2012 на сумму 748 007 руб. (в том числе НДС 119 594 руб.);

N 159 от 30.06.2012 на сумму 518 479 руб. (в том числе НДС 79 090 руб.);

N 182 от 31.07.2012 на сумму 599 069 руб. (в том числе НДС 91 383 руб.);

N 199 от 31.08.2012 на сумму 388 594 руб. (в том числе НДС 59 277 руб.):

N 237 от 30.09.2012 на сумму 607 750 руб. (в том числе НДС 92 707 руб.);

N 258 от 31.10.2012 на сумму 653 714 руб. (в том числе НДС 99 719 руб.).

Представлены счета-фактуры, внесенные в книгу покупок ООО "Спецавтопредприятие-1" за 2, 3, 4 кварталы 2012 года:

N 137 от 31.05.2012 на сумму 748 007 руб. (в том числе НДС 119 594 руб.);

N 159 от 30.06.2012 на сумму 518 479 руб. (в том числе НДС 79 090 руб.);

N 182 от 31.07.2012 на сумму 599 069 руб. (в том числе НДС 91 383 руб.);

N 199 от 31.08.2012 на сумму 388 594 руб. (в том числе НДС 59 277 руб.);

N 237 от 30.09.2012 на сумму 607 750 руб. (в том числе НДС 92 707 руб.);

N 258 от 31.10.2012 на сумму 653 714 руб. (в том числе НДС 99 719 руб.).

Расходы, понесенные ООО "Спецавтопредприятие-1", отнесены на счет 20 "Основное производство".

С целью выяснения обстоятельств, имеющих значение при осуществлении налогового контроля Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве в отношении ООО "Борт-Ус" проведены следующие контрольные мероприятия:

В Межрайонную ИФНС России N 16 по Московской области направлено поручение об истребовании документов (информации) от 28.08.2014 исх. N07-17/37301; письмо о предоставлении информации от 18.11.2014 N07-17/16392, запрос о предоставлении копии Регистрационного дела организации от 18.11.2014 N07-17/16386.

Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области представлено Уведомление об отказе в исполнении Поручения в связи с розыском исполнительного органа и финансово-хозяйственных документов организации (исх. N 3689 от 08.09.2014), предоставлена копия письма ОРЧ ЭБ И ПК МУ МВД России "Щелковское" N86/11514 от 29.07.2013 об отсутствии организации по адресу ее государственной регистрации.

Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2013 года. Выручка за 2012 год заявлена в сумме 419 320,0 тыс.руб.

Руководителем ООО "Борт-Ус" является Усачев Сергей Николаевич.

Инспекцией представлены копии налоговой и бухгалтерской отчетности за 2011-1 кв. 2013 гг.

Среди заявленных видов деятельности ООО "Борт-Ус" отсутствует Уборка территории и аналогичная деятельность (ОКВЭД 90.00.3). Основными видами деятельности заявлены Прочая оптовая торговля и Транспортные услуги.

В базе данных МРИ ЦОД ФНС России "Допросы и осмотры" имеются сведения о проведении 13 допросов Усачева Сергея Николаевича за период 2011-2014 гг. Согласно Протокола N 49 от 12.04.2013, проведенного сотрудниками ИФНС N8 по Московской области свидетель Усачев Сергей Николаевич 1969 г.р. в период 2010-2012 гг. работал во Французском визовом центре, Фокс-Экспресс Курьерская служба с 2008 г. по 2010 г. работал в Фитнес-клубе ООО "Атлант". Свидетель заявил, что в 2008 году он терял паспорт в Московском метро и подавал заявление об утере. Новый паспорт был получен 04.04.2008. На вопрос о регистрации организации ООО "Борт-Ус" свидетель показал, что не является учредителем организации и не занимался ее регистрацией в налоговых органах. Заработную плату не получал, документы не подписывал, расчетные счета в финансовых учреждениях не открывал. Усачев С.Н. не владеет информацией об адресе регистрации организации, о наличии основных средств и трудовых ресурсов у организации, о видах деятельности и контрагентах организации.

По данным ИР "Риски" организации присвоены следующие критерии: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, "массовый руководитель", "массовый учредитель".

По данным МРИ ЦОД ФНС организация представила сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2011 и 2012 годы на Усачева С.Н., сведения о выплате доходов за 2013 год организацией не представлены.

Усачев С.Н. являлся получателем доходов согласно сведениям по форме 2-ндфл в 2011 и 2012 годах в ООО "Борт-Ус". Сведения о получении доходов в 2013 году в базе данных отсутствуют.

Усачев Сергей Николаевич по данным базы МРИ ЦОД ФНС является учредителем и руководителем 12 организаций.

В ОАО "Московский кредитный банк", БИК 044585659 направлен запрос от 29.08.2014 N 9850 о предоставлении расширенной выписки по всем счетам, открытым в указанном банке за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 Получен ответ N1029 от 02.09.2014.

При анализе выписки установлено, за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 на расчетный счет организации зачислены денежные средства в сумме 106 334 872 руб., списано с расчетного счета 106 334 872 руб. На расчетный счет организации в основном поступали денежные средства за транспортные, транспортно-экспедиционные услуги, услуги по доставке груза, услуги по предоставлению спецтехники и др. Списание денежных средств со счета производилось в основном за транспортно-экспедиторские услуги, за запчасти, аренду нежилого помещения, услуги банка. Перечисление налогов в бюджет производилось в незначительных размерах.

В АКБ "Фьючер" (ОАО), БИК 044585567 направлен запрос от 29.08.2014 N 9849 о предоставлении расширенной выписки по всем счетам, открытым в указанном банке за период с 01.01.2011 по 31.12.2013. Получен ответ N 9028 от 01.09.2014.

При анализе выписки установлено, за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 гг. на расчетный счет организации зачислены денежные средства в сумме 522 017 123 руб., списано с расчетного счета 522 017 123 руб. На расчетный счет организации в основном поступали денежные средства за транспортные, транспортно-экспедиционные услуги, услуги по доставке груза. Списание денежных средств со счета производилось в основном за транспортно-экспедиторские услуги, за запчасти, электрооборудование, услуги банка. Перечисление налогов в бюджет не производилось.

ООО "Мобиле Аутоматион" ИНН 7723813498 КПП 772301001

Между ООО "Спецавтопредприятие-1" и ООО "Мобиле Аутоматион" был заключен Договор N 112 от 31.10.2012 на оказание услуг по уборке территории общей площадью 63 674 кв.м. в соответствии с планом территории (план территории ММДЦ "Москва-Сити"). Срок действия договора до 31.12.2012. К договору приложены копии следующих документов, заверенные печатью ООО "Мобиле Аутоматион": выписка из ЕГРЮЛ от 16.11.2012, Устав общества, Решение участника общества и Приказ о назначении генеральным директором Комова О.Е., Свидетельства о регистрации юридического лица в налоговых органах и постановке на учет.

Также ООО "Спецавтопредприятие-1" представило акты на выполнение работ (услуг):

N 214 от 30.11.2012 на сумму 1 068 309 руб. (в том числе НДС 162 962 руб.);

N 425 от 31.12.2012 на сумму 1 163 664 руб. (в том числе НДС 177 508 руб.).

Представлены счета-фактуры, внесенные в книгу покупок ООО "Спецавтопредприятие-1" за 4 квартал 2012 года:

N 214 от 30.11.2012 на сумму 1 068 309 руб. (в том числе НДС 162 962 руб.);

N 425 от 31.12.2012 на сумму 1 163 664 руб. (в том числе НДС 177 508 руб.).

Расходы, понесенные ООО "Спецавтопредприятие-1", отнесены на счет 20 "Основное производство".

Между ООО "Спецавтопредприятие-1" и ООО "Мобиле Аутоматион" был заключен Договор N 47 от 29.12.2012 на оказание услуг по уборке территории общеп площадью 65 696 кв.м. в соответствии с планом территории (план территории ММДЦ "Москва-Сити"). Срок действия договора до 31.12.2013. Также ООО "Спецавтопредприятие-1" представило акты на выполнение работ (услуг):

N 17 от 31.01.2013 на сумму 1 213 225 руб. (в том числе НДС 185 068 руб.);

N 29 от 28.02.2013 на сумму 1 100 412 руб. (в том числе НДС 167 859 руб.);

N 47 от 31.03.2013 на сумму 1 213 225 руб. (в том числе НДС 185 068 руб.);

N 58 от 15.04.2013 на сумму 579 373 руб. (в том числе НДС 88 379 руб.);

N 61 от 30.04.2013 на сумму 366 454 руб. (в том числе НДС 55 899 руб.);

Представлены счета-фактуры, внесенные в книгу покупок ООО "Спецавтопред-приятие-1" за 1, 2 кварталы 2013 года:

N 17 от 31.01.2013 на сумму 1 213 225 руб. (в том числе НДС 185 068 руб.);

N 29 от 28.02.2013 на сумму 1 100 412 руб. (в том числе НДС 167 859 руб.);

N 47 от 31.03.2013 на сумму 1 213 225 руб. (в том числе НДС 185 068 руб.);

N 58 от 15.04.2013 на сумму 579 373 руб. (в том числе НДС 88 379 руб.);

N 61 от 30.04.2013 на сумму 366 454 руб. (в том числе НДС 55 899 руб.);

Расходы, понесенные ООО "Спецавтопредприятие-1", отнесены на счет 20 "Основное производство".

С целью выяснения обстоятельств, имеющих значение при осуществлении налогового контроля Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве в отношении ООО "Мобиле Аутоматион" проведены следующие контрольные мероприятия:

В ИФНС России N 23 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 10.11.2014 исх. N07-17/39298; письмо о предоставлении информации от 18.11.2014 N07-17/16389, запрос о предоставлении копни Регистрационного дела организации от 18.11.2014 N07-17/16383.

ИФНС России N 23 по г. Москве сообщает (исх. N24-09/16823 от 27.11.2014, N24-10/055941 от 24.11.2014), что "Мобиле Аутоматион" не представило документы по требованию, не располагается по юридическому адресу. Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2013 года. Выручка за 9 месяцев 2013 заявлена в сумме 247 152,0 тыс. руб., в том числе за 1 кв. 2013 г. 146 833,6 тыс. руб., за 2 кв. 2013 г. - 99 379,5 тыс. руб. Сведения о наличии транспортных средств, имущества организации, ККТ в базе данных инспекции отсутствуют. По расчетному счету в ОАО "Московский кредитный банк" операции приостановлены. Сведения по 2-НДФЛ поданы на 1 сотрудника Комова О.Е.

Инспекцией представлены сканированные копии материалов Регистрационного дела "Мобиле Аутоматион" (вх. N 37449 от 26.11.2014).

Среди заявленных видов деятельности "Мобиле Аутоматион" отсутствует уборка территории и аналогичная деятельность (ОКВЭД 90.00.3).

По данным PIP "Риски" организации присвоены следующие критерии: непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

По данным МРИ ЦОД ФНС организация представила сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2012 г. на Комова О.Е., сведения о выплате доходов за 2011, 2013 годы организацией не представлены.

Комов Олег Евгеньевич являлся получателем доходов согласно сведениям по форме 2-НДФЛ в 2011 году в ООО "Центрторг"; в 2012 году получал доход в ООО "Мобиле Аутоматион". Сведения о получении доходов в 2013 году в базе данных отсутствуют.

Комов Олег Евгеньевич по данным базы МРИ ЦОД ФНС является учредителем 8 организаций и руководителем 5 организаций.

В ОАО "Московский кредитный банк", БИК 044585659 направлен запрос от 18.11.2014 N 13773 о предоставлении расширенной выписки по всем счетам, открытым в указанном банке за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

Из Московского кредитного банка (ОАО) получена выписка от 20.11.2014 исх. N 4582 по расчетному счету.

Согласно расширенной выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Мобиле Аутоматион" в финансово-кредитном учреждении Московского кредитного банка (ОАО) за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 сумма поступлений на расчетный счет - 676 347 957,27 руб., сумма списаний с расчетного счета - 676 347 957,27 руб., остаток по расчетному счету на конец периода - 0 руб. (при входящем остатке на начало периода - 0 руб.).

Из анализа расширенной выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Мобиле Аутоматион" установлено, что по Кредиту счета за проверяемый период денежные средства поступали в основном за транспортные услуги, автозапчасти, услуги спецтехники. По Дебету счета за проверяемый период денежные средства перечислялись в основном за оборудование, автозапчасти и комплектующие, транспортно-экспедиционные услуги, электрооборудование. Значительная часть денежных средств в основном была перечислена организацией ООО "Мобиле Аутоматион" на расчетные счета организаций, имеющих признаки "фирм-однодневок":

1) ООО "Группа компаний "Альянс" ИНН 7728634929. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "Группа компаний "Альянс" имеет следующие признаки "фирмы-однодневки":

* "массовый" руководитель, "массовый" учредитель;

* отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

* не представление или, если представление, то "нулевой" налоговой и бухгалтерской отчетности;

* отсутствие основных средств.

2) ООО "М-Стар" ИНН 7724831228. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "М-Стар" имеет следующие признаки "фирмы- однодневки":

* отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

* отсутствие основных средств;

* представление "нулевой" налоговой и бухгалтерской отчетности;

* неисполнение требований о представлении документов (информации).

3) ООО "СтройСнабСервис" ИНН 7718673453. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "СтройСнабСервис" имеет следующие признаки "фирмы-однодневки":

- "массовый" руководитель, "массовый" учредитель;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

* отсутствие основных средств.

* представление "нулевой" налоговой и бухгалтерской отчетности.

4) ООО "Орион" ИНН 7704797480. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "Орион" имеет следующие признаки "фирмы-однодневки":

- "массовый" руководитель, "массовый" учредитель;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

* отсутствие основных средств.

* представление "нулевой" налоговой и бухгалтерской отчетности.

5) ООО "Евротрейд" ИНН 7720764595. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "Евротрейд" имеет следующие признаки "фирмы- однодневки":

- "массовый" руководитель, "массовый" учредитель;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

- представление "нулевой" налоговой и бухгалтерской отчетности.

6) ЗАО "ЭТК Синергия" ИНН 7720764595. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ЗАО "ЭТК Синергия" имеет следующие признаки "фирмы- однодневки":

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

- отсутствие основных средств.

- не представление или, если представление, то "нулевой" налоговой и бухгалтерской отчетности;

- неисполнение требований о представлении документов (информации).

Также при анализе расширенной выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Мобиле Аутоматион" установлено, что:

а) организация ООО "Мобиле Аутоматион" за проверяемый период при значительных оборотах уплачивала незначительные суммы налога на прибыль (400 руб. за месяц), налога на доходы физических лиц (1400 руб. за месяц), страховые взносы в ФСС РФ (300 руб. за месяц), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (1500 руб. за месяц), страховые взносы на обязательное медицинское страхование (500 руб. за месяц);

б) организация ООО "Мобиле Аутоматион" не производила перечисления денежных средств на расходы, необходимые при ведении производственно- хозяйственной деятельности: отсутствуют перечисления денежных средств за аренду нежилого помещения; коммунальные платежи, на покупку хозяйственных товаров, канцелярских товаров, выплаты заработной платы, что свидетельствует об отсутствии нормальной ф и н ан с о во-хо зя йствен ной деятельности у ООО "Мобиле Аутоматион".

ООО "Автопорт" ИНН 7715947718 КПП 771501001

Между ООО "Спецавтопредприятие-1" и ООО "Автопорт" был заключен Договор N 85 от 30.04.2013 на оказание услуг по уборке территории общей площадью 67 269 кв.м. в соответствии с планом территории (план территории ММДЦ "Москва-Сити"). Срок действия договора до 31.08.2013. К договору не приложены копии регистрационных документов.

Также ООО "Спецавтопредприятпе-1" представило акты на выполнение работ (услуг):

N 77 от 31.05.2013 на сумму 758 878 руб. (в том числе НДС 115 761 руб.);

N 89 от 30.06.2013 на сумму 628 434 руб. (в том числе НДС 95 862 руб.);

N 99 от 3 3.07.2013 на сумму 801 038 руб. (в том числе НДС 122 192 руб.);

N 116 от 31.08.2013 на сумму 792 477 руб. (в том числе НДС 120 886 руб.);

Представлены счета-фактуры, внесенные в книгу покупок ООО "Спецавтопредприятие-1" за 2, 3 кварталы 2013 года:

N 77 от 31.05.2013 на сумму 758 878 руб. (в том числе НДС 1 15 761 руб.);

N 89 от 30.06.2013 на сумму 628 434 руб. (в том числе НДС 95 862 руб.);

N 99 от 31.07.2013 на сумму 801 038 руб. (в том числе НДС 122 192 руб.);

N 116 от 3 1.08.2013 на сумму 792 477 руб. (в том числе НДС 120 886 руб.);

Расходы, понесенные ООО "Спецавтопредприятие-1", отнесены на счет 20 "Основное производство".

С целью выяснения обстоятельств, имеющих значение при осуществлении налогового контроля Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве в отношении ООО "Автопорт" проведены следующие контрольные мероприятия:

В ИФНС России N 15 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 10.11.2014 исх. N07-17/39302; письмо о предоставлении информации от 18.11.2014 N07-17/16388, запрос о предоставлении копии Регистрационного дела организации от 18.11.2014 N07-17/16384.

ИФНС России N 15 по г. Москве сообщает (исх. N117108 от 03.12.2014), что организация стоит на учете с 14.11.2012. Основной вид деятельности -Торговля автотранспортными средствами (код 50.10). Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2014 года. Не "нулевая", к уплате в бюджет 51,5 тыс. руб. последняя бухгалтерская отчетность была представлена за 2013 год.

Руководителем ООО "Автопорт" является Вершинин Максим Сергеевич.

Среди заявленных видов деятельности ООО "Автопорт" отсутствует уборка территории и аналогичная деятельность (ОКВЭД 90.00.3).

В базе данных МРИ ЦОД ФНС России "Допросы и осмотры" сведения о проведении допроса Вершинина Максима Сергеевича отсутствуют.

По данным ИР "Риски" организации присвоены следующие критерии: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

По данным МРИ ЦОД ФНС организация представила сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2013 год на Вершинина М.С., сведения о выплате доходов за 201 1-2012 годы организацией не представлены.

Вершинин Максим Сергеевич являлся получателем доходов согласно сведениям по форме 2-НДФЛ в 2012 году в ЗАО "Домодедово Эрпорт Хендлинг"; в 2012 году получал доход в ООО "Автопорт". Сведения о получении доходов в 2011 году в базе данных отсутствуют.

Вершинин Максим Сергеевич, по данным базы МРИ ЦОД ФНС является учредителем 7 организаций и руководителем 9 организаций.

В ОАО "Московский кредитный банк", БИК 044585659 направлен запрос от 20.11.2014 N 14063 о предоставлении расширенной выписки по всем счетам, открытым в указанном банке за период с 01.01.2011 по 31.12.2013. Ответ из Московского кредитного банка (ОАО) получен от 24.11.2014 исх. N 4712.

В АКБ "Фыочер" (ОАО), БИК 044585567 направлен запрос от 20.11.2014 N 14064 о предоставлении расширенной выписки по всем счетам, открытым в указанном банке за период с 01.01.2011 по 31.12.2013. Ответ из АКБ "Фьючер" (ОАО) получен от 21.11.2014 исх. N 10257.

Согласно расширенной выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Автопорт" в финансово-кредитном учреждении АКБ "Фьючер" (ОАО) за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, сумма поступлений на расчетный счет- 157 770 768,03 руб., сумма списаний с расчетного счета - 157 391 984,79 руб., остаток по расчетному счету на конец периода - 378 783,24 руб. (при входящем остатке на начало периода - 0 руб.).

Из анализа расширенной выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Автопорт" установлено, что по Кредиту счета за проверяемый период денежные средства поступали в основном за транспортные услуги, автокомплектующие, погрузочно-разгрузочные работы. По Дебету счета за проверяемый период денежные средства перечислялись в основном за транспортные услуги, автозапчасти, транспортные перевозки, оборудование. Значительная часть денежных средств, полученных от ООО "Спецпредприятие-1" за транспортные услуги, в основном была перечислена организацией ООО "Автопорт" на расчетные счета организаций, имеющих признаки "фирм-однодневок":

1) ООО "Инвестором" ИНН 6311140611. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "Инвестпром" имеет следующие признаки "фирмы- однодневки":

- "массовый" руководитель, "массовый" учредитель;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

* не представление налоговой и бухгалтерской отчетности;

* неисполнение требований о представлении документов (информации).

2) ООО "Вартас" ИНН 7705999546. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "Вартас" имеет следующие признаки "фирмы-однодневки":

- "массовый" руководитель, "массовый" учредитель;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

* непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности.

* неисполнение требований о представлении документов (информации).

3) ООО "Инвенто" ИНН 7713770870. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "Инвенто" имеет следующие признаки "фирмы-однодневки":

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

- непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности;

- неисполнение требований о представлении документов (информации).

Также при анализе расширенной выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Автопорт" установлено, что:

а) организация ООО "Автопорт" за проверяемый период при значительных оборотах уплачивала незначительные суммы налога на прибыль (1000 руб. за месяц), налога на доходы физических лиц (1500 руб. за месяц), страховые взносы во внебюджетные фонды в пределах до 1000 руб. за месяц;

б) организация ООО "Автопорт" не производила перечисления денежных средств на расходы, необходимые при ведении производственно-хозяйственной деятельности: отсутствуют перечисления денежных средств за аренду нежилого помещения; коммунальные платежи, на покупку хозяйственных товаров, канцелярских товаров, выплаты заработной платы, что свидетельствует об отсутствии нормальной финансово-хозяйственной деятельности у ООО "Автопорт".

ООО "СтройПроект" ИНН 7733786194 КПП 773301001

Между ООО "Спецавтопредприятие-1" ИНН 7703740160 и ООО "СтройПроект" ИНН 7733786194 был заключен Договор N 97 от 30.08.2013 (договор не представлен, реквизиты указаны в счете-фактуре). Срок действия договора не известен.

ООО "Спецавтопредприятие-1" представило акты на выполнение работ (услуг), подписанные руководителем ООО "СтройПроект" Габеевой В.А.:

N 173 от 30.09.2013 на сумму 709 842 руб. (в том числе НДС 108 281 руб.);

N 187 от 31.10.2013 на сумму 859 327 руб. (в том числе НДС 131 084 руб.);

N 198 от ЗОЛ 1.2013 на сумму 1 509 447 руб. (в том числе НДС 230 254 руб.).

Представлены счета-фактуры, внесенные в книгу покупок ООО "Спецавтопредприятие-1" ИНН 7703740160 за 3, 4 кварталы 2013 года:

N 173 от 30.09.2013 на сумму 709 842 руб. (в том числе НДС 108 281 руб.);

N 187 от 31.10.2013 на сумму 859 327 руб. (в том числе НДС 131 084 руб.);

N 198 от 30.11.2013 на сумму 1 509 447 руб. (в том числе НДС 230 254 руб.).

Расходы, понесенные ООО "Спецавтопредприятие-1", отнесены на счет 20 "Основное производство".

С целью выяснения обстоятельств, имеющих значение при осуществлении налогового контроля Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве в отношении ООО "СтройПроект" проведены следующие контрольные мероприятия:

В ИФНС России N 33 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 10.11.2014 исх. N07-17/39308, письмо о предоставлении информации от 18.11.2014 N 07-17/16394, запрос о предоставлении копии Регистрационного дела организации от 18.11.2014 N07-17/16385. Получено уведомление N 2079 от 14.11.2014 о снятии организации с налогового учета в связи с окончанием процесса реорганизации в форме присоединения к ООО "Магмед" ИНН 3525191640.

В Межрайонную 14 ФНС России N 11 по Вологодской области направлено поручение об истребовании документов (информации) от 25.11.2014 исх. N07-17/39952. Получено уведомление N10494 от 24.12.2014 о том, что организация не представила документы по требованию, адрес регистрации является "массовым", последняя отчетность представлена в налоговый орган за 2013 год "нулевая".

Среди заявленных видов деятельности ООО "СтройПроект" в ЕГРЮЛ отсутствует уборка территории и аналогичная деятельность (ОКВЭД 90.00.3).

В базе данных МРИ ЦОД ФНС России "Допросы и осмотры" сведения о проведении допроса Габеевой Валентины Афанасьевны отсутствуют.

По адресу регистрации руководителя (с 17.04.2014) Рядового Андрея Владимировича направлена повестка о вызове в Инспекцию от 21.11.2014 N 07-17/2840. Рядовой А.В. в Инспекцию по повестке не явился.

В базе данных МРИ ЦОД ФНС России "Допросы и осмотры" сведения о проведении допроса Рядового Андрея Владимировича отсутствуют.

По данным ИР "Риски" организации присвоены следующие критерии: представление "нулевой" бухгалтерской и налоговой отчетности, отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, "массовый руководитель", "массовый учредитель".

По данным МРИ ЦОД ФНС организация представила сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2012 г. на Габееву Валентину Афанасьевну, сведения о выплате доходов за 2011, 2013 годы организацией не представлены.

Рядовой Андрей Владимирович являлся получателем доходов, согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, в Филиале ФГУП "Охрана" МВД России по г. Москве за период с 2011 года по 2013 год.

Рядовой Андрей Владимирович по данным базы МРИ ЦОД ФНС является "массовым" учредителем (42 орг.) и "массовым" руководителем (44 орг.).

В КБ "ЛОКО-БАНК", БИК 044525161 направлен запрос от 20.11.2014 N 14070 о предоставлении расширенной выписки по всем счетам, открытым в указанном банке за период с 01.01.2011 по 3 1.12.2013.

В АКБ "ИРС" (ЗАО), БИК 044583544 направлен запрос от 20.11.2014 N 14068 о предоставлении расширенной выписки по всем счетам, открытым в указанном банке за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

В КУ БАНК "Навигатор" (ОАО) - ГК "АСВ", БИК 044585477 направлен запрос от 21.11.2014 N 14088 о предоставлении расширенной выписки по всем счетам, открытым в указанном банке за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

В КБ "АНТАЛБАНК" (ООО), БИК 044583621 направлен запрос от 21.11,2014 N 14087 о предоставлении расширенной выписки по всем счетам, открытым в указанном банке за период с 01.01.2011 по 3 1.12.2013.

Ответ из КБ "Анталбанк" (ООО) получен от 24.11.2014 исх. N 629. Согласно расширенной выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Строй-проект" в финансово-кредитном учреждении КБ "Анталбанк" (ООО), за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 сумма поступлений на расчетный счет - 78 120 000 руб., сумма списаний с расчетного счета - 77 366 320 руб., остаток по расчетному счету на конец периода - 753 680 руб. (при входящем остатке на начало периода - 0 руб.).

Ответ из АКБ "ИРС" (ЗАО) получен от 21.11.2014 исх. N 1341. Согласно расширенной выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Стройпроект" в финансово-кредитном учреждении АКБ "ИРС" (ЗАО), за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 сумма поступлений на расчетный счет - 503 128 855,07 руб., сумма списаний с расчетного счета - 503 128 855,07 руб., остаток по расчетному счету на конец периода - 0 руб. (при входящем остатке на начало периода - 0 руб.).

Из анализа расширенных выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Стройпроект" установлено, что по Кредиту счета за проверяемый период денежные средства поступали в основном за строительно-монтажные работы, стройматериалы. По Дебету счета за проверяемый период денежные средства перечислялись в основном за строительное оборудование, строительные материалы, металлопрокат. Значительная часть денежных средств в основном была перечислена организацией ООО "Стройпроект" на расчетный счет организации, имеющей признаки "фирмы-однодневки":

1) ООО "Интерм" ИНН 7733823181. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "Интерм" имеет следующие признаки "фирмы- однодневки":

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

- не представление налоговой и бухгалтерской отчетности.

2) Согласно базе данных МРИ ЦОД ФНС России, реквизиты организаций по банковской выписке: ИНН 2014263229, ИНН 2016082651, ИНН 2014007546, не позволяют идентифицировать налогоплательщиков, что позволяет сделать вывод об искажении в банковской выписке данных об организациях, которым перечислялись денежные средства.

Также при анализе расширенной выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Стройпроект" установлено, что:

а) организация ООО "Стройпроект" за проверяемый период не уплачивала налоги на прибыль, НДС, НДФЛ, страховые взносы во внебюджетные фонды;

б) организация ООО "Стройпроект" не производила перечисления денежных средств на расходы, необходимые при ведении производственно-хозяйственной деятельности: отсутствуют перечисления денежных средств за аренду нежилого помещения; коммунальные платежи, на покупку хозяйственных товаров, канцелярских товаров, выплаты заработной платы, что свидетельствует об отсутствии нормальной финансово-хозяйственной деятельности у ООО "Стройпроект".

ООО "Престиж" ИНН 7705986811 КПП 770501001

Между ООО "Спецавтопредприятие-1" и ООО "Престиж" был заключен Договор N 438 от 29.11.2013 (договор не представлен, реквизиты указаны в счете-фактуре) Срок действия договора не известен.

ООО "Спецавтопредприятие-1" представило акты на выполнение работ (услуг), подписанные руководителем ООО "Престиж" Федотовым А.П.:

N 711 от 31.12.2013 на сумму 1 425 762 руб. (в том числе НДС 217 489 руб.).

Представлен счет-фактура, внесенный в книгу покупок ООО "Спецавтопредприятие-1" за 4 квартал 2013 года:

N 711 от 31.12.2013 на сумму 1 425 762 руб. (в том числе НДС 217 489 руб.).

Расходы, понесенные ООО "Спецавтопредприятие-1", отнесены на счет 20 "Основное производство".

С целью выяснения обстоятельств, имеющих значение при осуществлении налогового контроля Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве в отношении ООО "Престиж" проведены следующие контрольные мероприятия:

В ИФНС России N 51 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 25.12.2014 исх. N 07-17/41083. Ответ не получен,

Среди заявленных видов деятельности ООО "Престиж" в ЕГРЮЛ отсутствует уборка территории и аналогичная деятельность (ОКВЭД 90.00.3).

Ответ из ВТБ 24 (ПАО) получен от 26.12.2014 исх. N 96. Согласно расширенной выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Престиж" в финансово-кредитном учреждении ВТБ 24 (ПАО) за проверяемый период с 01.01.2011 по 31.12.2013 сумма поступлений на расчетный счет - 937 208 356,20 руб., сумма списаний с расчетного счета - 937 208 356,20 руб., остаток по расчетному счету на конец периода - 0 руб. (при входящем остатке на начало периода - 0 руб.).

Ответ из Альфа-Банк (ОАО) получен от 26.12.2014 исх. N 49041. Согласно расширенной выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Престиж" ИНН 7705986811 в финансово-кредитном учреждении Альфа-Банк (ОАО) за проверяемый период с 01.01.2011 по 31.12.2013 сумма поступлений на расчетный счет - 1 942 541 226,87 руб., сумма списаний с расчетного счета - 1 941 278 208,24 руб., остаток по расчетному счету на конец периода - 1 263 018,63 руб. (при входящем остатке на начало периода - 0 руб.).

Из анализа расширенных выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Престиж" установлено, что по Кредиту счета за проверяемый период основная часть денежных средств поступала за строительные материалы, бытовую технику, электроматериалы, электрооборудование, отработанные аккумуляторы, продукты; незначительная часть поступила за работы по благоустройству территорий. По Дебету счета за проверяемый период основная н значительная часть денежных средств перечислялась за продукты питания (в том числе детское питание, рыбная продукция, яйца и т.п.), покупку дорогих автомобилей ("Мерседес", "Тойота"), стоимостью по 7 млн. руб., меховые изделия, бытовую технику, промышленные товары (косметика, обувь), мебель (детские кровати, детские кресла и т.п.). Значительная часть денежных средств в основном была перечислена организацией ООО "Престиж" ИНН 770598681 1 на расчетный счет организаций, имеющих признаки "фирмы-однодневки":

1) ООО "Диаком" ИНН 7736644840. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "Диаком" имеет следующие признаки "фирмы- однодневки":

- "массовый" руководитель, "массовый" учредитель;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

- непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности.

2) ООО "Мир" ИНН 6112914282. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "Мир" имеет следующие признаки "фирмы-однодневки":

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

* отсутствие основных средств;

* непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности;

* неисполнение требований о представлении документов (информации).

3) ООО "Союзнефтетранс" ИНН 3448057848. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "Союзнефтетранс" имеет следующие признаки "фирмы-однодневки":

- "массовый" руководитель, "массовый" учредитель;

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

* отсутствие основных средств;

* непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности.

4) ООО "ЮгГаз" ИНН 2015044205. По данным базы МРИ ЦОД ФНС России, организация ООО "ЮгГаз" имеет следующие признаки "фирмы-однодневки":

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Согласно базе данных МРИ ЦОД ФНС России, реквизиты организаций по банковской выписке из ВТБ 24 (ПАО): ИНН 1135234581, ИНН 0572000216 не позволяют идентифицировать налогоплательщиков, что позволяет сделать вывод об искажении в банковской выписке данных об организациях, которым перечислялись денежные средства.

Также при анализе расширенной выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Престиж" установлено, что:

а) организация ООО "Престиж" за проверяемый период, при значительных оборотах за проверяемый период (2 879 749 583,07 руб.) уплачивала незначительные суммы налога на прибыль (15 000 руб. за полугодие), НДС (15 000 руб. за квартал). Вместе с тем, не уплачивала НДФЛ (не производила выплаты заработной платы), не уплачивала страховые взносы во внебюджетные фонды;

б) организация ООО "Престиж" не производила перечисления денежных средств на расходы, необходимые при ведении производственно-хозяйственной деятельности: отсутствуют перечисления денежных средств на заработную плату, коммунальные платежи, на покупку хозяйственных товаров, что свидетельствует об отсутствии нормальной финансово-хозяйственной деятельности у ООО "Престиж".

При анализе налоговым органом операций по банковским выпискам ни у одного из субподрядчиков не были установлены операции по оплате услуг уборки территории, приобретению противогололедных реагентов, песка для обработки дорожного покрытия; не установлено приобретение талонов на утилизацию ТБО и снега, расчетов за приобретенную воду для осуществления полива н мойки дорожного полотна.

С целью уточнения обстоятельств, имеющих значение при проведении мероприятий налогового контроля, налоговым органом была проведена почерковедческая экспертиза подписей руководителей субподрядных организаций, привлеченных ООО "Спецавтопредпритятие-1" к выполнению работ по договору на комплексную уборку территории ММДЦ "Москва-Сити":

1. ООО "Фотон" ИНН 7722725908 КПП 772201001

2. ООО "ДокСтрон" ИНН 7707747015 КПП 770701001

3. ОАО "АвтоТоргМонтаж" ИНН 7733780040 КПП 7763301001

4. ООО "Борт-Ус" ИНН 5050091789 КПП 505001001

5. ООО "Мобиле Аутоматион" ИНН 7723813498 КПП 772301001

6. ООО "Автопорт" ИНН 7715947718 КПП 771501001

7. ООО "СтройПроект" ИНН 7733786194 КПП 773301001

8. ООО "Престиж" ИНН 7705986811 КПП 770501001

Согласно заключениям эксперта подписи от имени руководителей перечисленных организаций на указанных выше документах, представленных для исследования, выполнены не самими руководителями, а другими лицами (лицами) с подражанием каких-то подлинных подписей названных лиц.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, проведя анализ полученной информации в отношении ООО "Спецавтопредпритяие-1" и ее контрагентов, налоговый орган пришел к выводу о том, что:

- вследствие отсутствия основных средств ООО "Трастинженеринг" и его субподрядчики не имели возможности выполнить самостоятельно работы по комплексной уборке территории ММДЦ "Москва-Сити";

- заявленные в качестве исполнителей организации не имели на своих балансах специализированной уборочной техники, штатных сотрудников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, не представляли налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, не представили документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО "Спецавтопредприятие-1";

- проведенная почерковедческая экспертиза документов, представленных ООО "Спецавтопредприятие-1" с целью подтверждения выполнения работ по уборке субподрядными организациями показала, что документы подписаны не самими руководителями указанных организаций, заявленными в учредительных документах, а другими неустановленными лицами.

Исходя из этого, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Спецавтопредприятие-1" создан искусственный документооборот с фиктивными организациями, не исполняющими свои налоговые обязанности, зарегистрированными на подставных лиц в отсутствие осуществления реальных операций.

Другие документы, которые бы достоверно свидетельствовали о проведении работ по комплексной уборке территории, расположенной по адресу: Москва, ММДЦ "Москва-Сити", заявителем - ОАО "СИТИ" в ходе налоговой проверки и в судебное разбирательство не представлены.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив вышеприведенные доказательства, отклонили доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, исходя из формального соответствия представленных налогоплательщиком документов статьям 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации и законодательству о бухгалтерском учете.

Вместе с тем, суды не учли, что отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, а также с учетом использования субподрядчиков, также не имеющих персонала и основных средств, свидетельствует о нереальности хозяйственной операции, и в силу пунктов 4, 5, 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" полученная налогоплательщиком налоговая выгода не может быть признана обоснованной.

При этом в хозяйственных отношениях с указанной организацией налогоплательщик не проявил достаточной осмотрительности при заключении сделки, поскольку не проверил деловую репутацию организации и наличие у нее условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и, во всяком случае, не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

На основании изложенного, кассационная коллегия приходит к выводу о том, что выводы судов первой и апелляционной инстанций об удовлетворении заявления ОАО "СИТИ" сделаны при неправильном применении норм материального права, что в соответствии с частью 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены судебного акта.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но судами неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным, не передавая дела на новое рассмотрение, принять новый судебный акт.

На основании вышеизложенного, кассационная коллегия отменяет решение Арбитражного суда города Москвы от 25 января 2016 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 апреля 2016 года, и отказывает в удовлетворении заявления ОАО "СИТИ"" к Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве о признании недействительным решения от 06.04.2015 N 07-21/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость (НДС) в размере 4.350.293 руб., начисления соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 870.058 руб. 60 коп.; в части доначисления недоимки по налогу на прибыль организаций (налог на прибыль) в размере 4.833.659 руб., начисления соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 966.731 руб. 80 коп.

Руководствуясь ст. ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 25 января 2016 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12 апреля 2016 года по делу N А40-120736/2015,- отменить.

В удовлетворении заявления ОАО "СИТИ",- отказать.

Председательствующий судья

А.А. Дербенев

Судьи

Н.В. Буянова А.В. Жуков