Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2 февраля 2017 г. N Ф05-21759/16 по делу N А40-227695/2015

г. Москва

02 февраля 2017 г.

Дело N А40-227695/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 февраля 2017 года.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Буяновой Н.В.,

судей: Дербенева А.А., Матюшенковой Ю.Л.

при участии в заседании:

от ПАО "МОСТОТРЕСТ": А.В.Холкина (по доверенности от 20.12.2016 года);

от МИФНС России по КН N 3:А.В.Михалева по доверенности от 27.09.2016 года: И.В. Яременко (по доверенности от 25.01.2017 года);;

рассмотрев 26 января 2017 года в судебном заседании кассационную жалобу

ПАО "МОСТОТРЕСТ"

на решение от 26.05.2016

Арбитражного суда города Москвы

принятое судьей Шевелевой Л.А.

на постановление от 13.10.2016

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Поташовой Ж.В., Марковой Т.Т., Поповым В.И.

по заявлению ПАО "МОСТОТРЕСТ"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3

о признании недействительными решений

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество "Мостотрест" (далее - ПАО "Мостотрест", налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - налоговый орган) N 85 и N849 от 21 апреля 2015 г года, которыми признано необоснованным возмещение налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой декларации за 3 квартал 2014 года.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 26 мая 2016 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2016 года, в удовлетворении заявления отказано, поскольку в нарушение подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик в указанном налоговом периоде восстановил сумму ранее принятого к вычету НДС не в полном объеме.

Не согласившись с судебными актами, ПАО "Мостотрест" подало кассационную жалобу, в которой просит решение, постановление суда отменить в связи с неправильным применением подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. По мнению подателя кассационной жалобы, указанную норму следует применять в корреспонденции с пунктом 8 статьи 171, пунктом 6 статьи 172 НК РФ, в соответствии с которыми вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг). Из этого следует, что налогоплательщик имеет право восстановить налог не полном объеме, а частично - пропорционально сумме аванса, на которую в налоговом периоде приняты товары (работы, услуги).

Представители налогового органа возразили против удовлетворения кассационной жалобы, полагая, что подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, не предусматривающий частичного восстановления НДС, применен правильно.

Обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов, поскольку нормы материального, процессуального права применены правильно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Пунктом 12 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 9 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, указанных в пункте 12 статьи 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Судами первой, апелляционной инстанций установлено, что налоговым органом в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года, представленной ПАО "Мостотрест", согласно которой заявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 3 237 991 293 рубля.

По результатам проверки Инспекцией 21 апреля 2015 года вынесены обжалуемые решения N 849 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также N85, которыми отказано в возмещении НДС.

Основанием для отказа явилось то обстоятельство, что налогоплательщик не полностью восстановил НДС, ранее принятый к вычету по счетам-фактурам, выставленным подрядчиками, получившими от налогоплательщика предварительную оплату (аванс). Налогоплательщик восстановил НДС частично, пропорционально размеру авансового платежа, который переставал носить характер предварительной оплаты после принятия на учет определенного этапа работ в соответствии с условиями договоров, с чем Инспекция не согласилась.

Признавая решение налогового органа правомерным, суды первой, апелляционной инстанции правильно применили вышеуказанные нормы права, не предусматривающие частичного восстановления налога в зависимости от условий договора.

Судами первой, апелляционной инстанций не установлено, что право налогоплательщика не восстанавливать в спорном периоде определенную сумму НДС соответствовало расчету налогового обязательства, в том числе примененным в этом периоде налоговым вычетам. Не ссылается на эти обстоятельства и налогоплательщик в кассационной жалобе.

Таким образом, оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 26.05.2016, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2016 по делу N А40-227695/2015 - оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Н.В. Буянова

Судьи

А.А. Дербенев Ю.Л. Матюшенкова