Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11 мая 2017 г. N Ф05-5188/17 по делу N А41-23615/2016

город Москва

11 мая 2017 г.

Дело N А41-23615/16

Резолютивная часть постановления объявлена 02 мая 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 мая 2017 года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Ананьиной Е.А.,

судей Дербенева А.А., Егоровой Т.А.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) АО "ИНТЕР РАО - Электрогенерация": Карташова Н.В. (дов. N 145 от 10.11.2016 г.), Волобоева М.В. (дов. N 183 от 26.12.2016 г.);

от ответчика (заинтересованного лица) МРИ ФНС России N 18 по Московской области: Французова А.В. (дов. N 02-29/0015 от 09.01.2017 г.), Тирона В.И. (дов. N 02-29/0013 от 09.01.2017 г.);

от третьего лица УФНС России по Московской области: Тирона В.И. (дов. N 06-17/62733 от 12.09.2016 г.);

рассмотрев 02 мая 2017 г. в судебном заседании кассационную жалобу АО "ИНТЕР РАО - Электрогенерация"

на решение Арбитражного суда Московской области от 10 ноября 2016 г.,

принятое судьей Мясовым Т.В.,

на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2017 г.,

принятое судьями Боровиковой С.В., Бархатовым В.Ю., Немчиновой М.А.,

по делу N А41-23615/16

по заявлению акционерного общества "ИНТЕР РАО-Электрогенерация" (ОГРН 1117746460358; 119435, город Москва, улица Б. Пироговская, дом 27, строение 1)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России N 18 по Московской области (142900, Московская область, город Кашира, улица К. Маркса, дом 2)

о признании недействительным решения,

третье лицо: УФНС России по Московской области,

УСТАНОВИЛ: акционерное общество "ИНТЕР РАО-Электрогенерация" филиал "Каширская ГРЭС" (далее - АО "ИНТЕР РАО-Электрогенерация", общество, заявитель, налогоплательщик) является плательщиком налога на имущество организаций на основании статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации.

04 марта 2015 г. в Инспекцию Федеральной налоговой службы России N 18 по Московской области (далее - ИФНС России N 18 по Московской области, инспекция, налоговый орган, ответчик) АО "ИНТЕР РАО-Электрогенерация" была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество за 2012 год (корректирующая N 2), в которой уточнена заявленная стоимость необлагаемого налогом имущества.

Одновременно представлено сопроводительное письмо за N 02-062 от 04 марта 2015 г., из которого следовало, что уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций представлена в связи с выявлением на балансе имущества, подлежащего льготированию на основании пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации.

В представленной уточненной декларации по налогу на имущество организаций за 2012 год налогоплательщиком в сравнении с первоначальной увеличен список имущества на 97 объектов, по которым применена льгота на объекты основных средств, являющиеся составными частями и непосредственно технически связанными с линиями энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Налогоплательщиком также был предоставлен дополнительный перечень льготируемого имущества, сформированный на основании Постановления Правительства Российской Федерации N 504 от 30 февраля 2004 г. в части имущества, относящегося к линиям энергопередач, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью в количестве 97 объектов со среднегодовой стоимостью в размере 994 345 610 руб., ранее облагаемых по ставке 2,2%.

Инспекцией в отношении представленной уточненной налоговой декларации была проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт от 18 июня 2015 г. N 597.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение N 1108 от 16 октября 2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, дополнительно начислен налог на имущество организаций в размере 24 838 620 руб., пени в размере 756 161 руб. 68 коп. и налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой от 23 ноября 2015 г. N 02-337 в Управление Федеральной налоговой службы России по Московской области (далее - УФНС России по Московской области).

Решением от 25 января 2016 г. N 07-12/03375 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

04 марта 2015 г. обществом в инспекцию был представлен уточненный налоговый расчет (корректировка N 2) по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2013 года. Уточненный налоговый расчет предусматривал уменьшение ранее определенных налогоплательщиком обязательств по уплате налога на имущество организаций в бюджет.

В разделе 2 налогового расчета налогоплательщиком заявлена льгота по налогу на имущество в соответствии с пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации в виде применения пониженной налоговой ставки в размере 0,4% - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов на сумму 21 709 237 руб. (4 824 274 846 руб. x (2,2% -0,4%) / 4, где 4 824 274 846 руб. - средняя стоимость имущества за отчетный период по ставке 0,4%). Сумма авансового платежа, заявленная к уплате в бюджет, составила - 31 244 247 руб. (4 824 275 + 26 419 972), что уменьшает налоговые обязательства за период - 3 месяца 2013 года по сравнению с предыдущими расчетами на 19 121 117 руб.

Инспекцией в отношении представленного налогоплательщиком уточненного налогового расчета была проведена камеральная налоговая проверка, составлен соответствующий акт от 18 июня 2015 г. N 649.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение N 2581 от 16 октября 2015 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в размере 21 709 237 руб.

Не согласившись с данным решением инспекции, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой от 23 ноября 2015 г. N 02-338 в УФНС России по Московской области.

Решением от 25 января 2016 г. N 07-12/03380 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

04 марта 2015 г. заявителем в инспекцию был представлен уточненный налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (корректировка N 3) за 6 месяцев 2013 года.

В разделе 2 налогового расчета налогоплательщиком заявлена льгота по налогу на имущество в соответствии с пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации в виде применения пониженной налоговой ставки в размере 0,4% - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов на сумму 21 516 967 руб. (4 781 548 252 руб. x (2,2% - 0,4%) / 4, где 4 781 548 252 руб. - средняя стоимость имущества за отчетный период по ставке 0,4%). Сумма авансового платежа, заявленная к уплате в бюджет, составила 31 244 247 руб. (4 824 275 + 26 419 972), что уменьшает налоговые обязательства за 6 месяцев 2013 года по сравнению с предыдущими расчетами на 19 121 117 руб.

Инспекцией в отношении представленного обществом уточненного налогового расчета была проведена камеральная налоговая проверка, составлен соответствующий акт от 18 июня 2015 г. N 650.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение N 2583 от 16 октября 2015 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в размере 21 516 967 руб.

Не согласившись с данным решением инспекции, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой от 23 ноября 2015 г. N 02-338 в УФНС России по Московской области.

Решением от 25 января 2016 г. N 07-12/03379 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

04 марта 2015 г. заявителем в инспекцию был представлен уточненный налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (корректировка N 3) за 9 месяцев 2013 года.

В разделе 2 налогового расчета налогоплательщиком заявлена льгота по налогу на имущество в соответствии с пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации в виде применения пониженной налоговой ставки в размере 0,4% - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов на сумму 21 330 384 руб. (4 740 085 333 руб. x (2,2% - 0,4%) / 4, где 4 740 085 333 руб. - средняя стоимость имущества за отчетный период по ставке 0,4%). Сумма авансового платежа, заявленная к уплате в бюджет, составила 30 273 906 руб. (4 740 085 + 25 533 821), что уменьшает налоговые обязательства по сравнению с предыдущими расчетами на 18 788 092 руб.

Инспекцией в отношении представленного обществом уточненного налогового расчета была проведена камеральная налоговая проверка, составлен соответствующий акт от 18 июня 2015 г. N 669.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение N 2584 от 16 октября 2015 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в размере 21 330 384 руб.

Не согласившись с данным решением инспекции, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой от 23 ноября 2015 г. N 02-338 в УФНС России по Московской области.

Решением от 25 января 2016 г. N 07-12/03378 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

17 марта 2015 г. заявителем в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций (корректировка N 3) за 2013 год.

В разделе 2 уточненной налоговой декларации налогоплательщиком заявлена льгота по налогу на имущество в соответствии с пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации в виде применения пониженной налоговой ставки в размере 0,4% - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов на сумму 20 221 333 руб. (4 709 884 507 руб. x (2,2% - 0,4%) - суммы авансовых платежей, где 4 709 884 507 руб. - средняя стоимость имущества за 2013 год по ставке 0,4%).

В указанной уточненной налоговой декларации налогоплательщиком в сравнении с первоначальной дополнен список льготируемого имущества 97 объектами со среднегодовой стоимостью 4 150 022 592 руб.

Инспекцией в отношении представленной обществом уточненной налоговой декларации была проведена камеральная налоговая проверка, составлен соответствующий акт от 24 июня 2015 г. N 685.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение N 1172 от 20 октября 2015 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен налог на имущество организаций в размере 20 221 333 руб., пени в размере 1 574 107 руб. 69 коп., налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с данным решением инспекции, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой от 23 ноября 2015 г. N 02-338 в УФНС России по Московской области.

Решением от 25 января 2016 г. N 07-12/03377 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

18 марта 2015 г. заявителем в инспекцию была представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2014 год.

В разделе 2 налоговой декларации налогоплательщиком заявлена льгота по налогу на имущество в соответствии с пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации в виде применения пониженной налоговой ставки в размере 0,7% - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов на сумму 7 853 993 руб. (523 599 542 руб. x (2,2% - 0,7%), где 523 599 542 руб. - средняя стоимость имущества за 2014 год по ставке 0,7%).

В указанной налоговой декларации список льготируемого имущества состоит из 76 объектов со среднегодовой стоимостью 523 599 542 руб.

Инспекцией в отношении представленной обществом налоговой декларации была проведена камеральная налоговая проверка, составлен соответствующий акт от 02 июля 2015 г. N 748.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение N 1230 от 30 октября 2015 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в размере 7 853 993 руб., начислены пени в размере 462 207 руб. 49 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с данным решением инспекции, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой от 23 ноября 2015 г N 02-339 в УФНС России по Московской области.

Решением от 25 января 2016 г. N 07-12/03376 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Считая свои права нарушенными, АО "ИНТЕР РАО-Электрогенерация" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России N 18 по Московской области о признании недействительными решения от 16 октября 2015 г. N 1108 в части дополнительного начисления налога на имущество организаций в сумме 9 806 640 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, обязании принять решение о зачете излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей, решения от 16 октября 2015 г. N 2581 в части дополнительного начисления налога на имущество организаций в сумме 8 620 727 руб., N 2583 в части дополнительного начисления налога на имущество организаций в сумме 8 544 377 руб., N 5284 в части дополнительного начисления налога на имущество организаций в сумме 8 470 284 руб.; решения от 20 октября 2015 г. N 1172 в части дополнительного начисления налога на имущество организаций в сумме 8 029 881 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа, обязании зачесть соответствующие излишне уплаченные суммы в счет будущих платежей по налогу на имущество организаций, решения от 30 октября 2015 г. N 1230 в части дополнительного начисления налога на имущество организаций в сумме 7 405 199 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Московской области.

Решением Арбитражного суда Московской области от 10 ноября 2016 г., оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2017 г., в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе АО "ИНТЕР РАО-Электрогенерация" просит об отмене принятых по делу судебных актов, полагая, что судами неправильно применены нормы материального права, регулирующие спорные отношения.

В отзыве на кассационную жалобу ИФНС России N 18 по Московской области просит оставить судебные акты без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на соблюдение судом норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемых судебных актов.

В заседании кассационной инстанции представитель АО "ИНТЕР РАО-Электрогенерация" поддержал доводы кассационной жалобы. Представители ИФНС России N 18 по Московской обрасти и УФНС России по Московской области возражали против ее удовлетворения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалуемых судебных актов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикам предоставлено право на освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

С 01 января 2013 года право на освобождение от налогообложения не распространяется на линии энергопередачи и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

В отношении данного имущества пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации установлены предельные значения налоговых ставок, которые являются пониженными по сравнению со ставками на иное имущество.

В силу пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее - Перечень N 504).

В указанном Перечне приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 N 504, сформирован с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о законности оспариваемых решений, поскольку объекты основных средств АО "ИНТЕР РАО-Электрогенерация", перечисленные в перечне льготируемого имущества, к имуществу по смыслу Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденного Постановлением N 504, не относятся, что исключает возможность применения налогоплательщиком налоговых льгот, установленных пунктом 11 статьи 381 и пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом судами приняты во внимание результаты исследований экспертов, из которых следует, что спорные объекты АО "ИНТЕР РАО-Электрогенерация" не входят в состав сетей электрических и сетей тепловых магистральных, а входят в состав имущества, функциональным назначением которого является участие в технологических процессах производства электрической и тепловой энергии заданного количества и качества с целью последующей передачи потребителям посредством сетей электрических и сетей тепловых магистральных.

Исследуемое имущество находится в границах балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности тепловой электростанции - АО "ИНТЕР РАО-Электрогенерация" филиал "Каширская ГРЭС", установленных ПУЭ и соответствующими актами разграничения и не может относиться к линиям электропередачи, а также к сетям тепловым магистральным и не может являться их неотъемлемой технологической частью.

Выводы судов основаны на имеющихся в материалах дела доказательствах и соответствуют положениям действующего законодательства.

Оснований для иной оценки у суда кассационной инстанции не имеется.

Принимая во внимание изложенное, суд кассационной инстанции полагает обоснованным вывод судов об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании норм материального права и направлены на переоценку собранных по делу доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Принимая во внимание изложенное, кассационная инстанция не усматривает каких-либо нарушений норм материального или процессуального права, которые могли бы служить основанием к отмене или изменению обжалуемых судебных актов.

Учитывая изложенное обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 10 ноября 2016 г., постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2017 г. по делу N А41-23615/16 оставить без изменения, кассационную жалобу АО "ИНТЕР РАО - Электрогенерация" - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Е.А.Ананьина

Судьи

А.А.Дербенев Т.А.Егорова