Постановление Арбитражного суда Московского округа от 7 ноября 2019 г. N Ф05-19198/19 по делу N А40-299800/2018

город Москва

07 ноября 2019 г.

Дело N А40-299800/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 ноября 2019года.

Арбитражный суд Московского округа

в составе: председательствующего-судьи Кобылянского В.В.,

судей Шишовой О.А., Ядренцевой М.Д.,

при участии в заседании:

от истца: акционерного общества "Торговый дом "Перекресток" - Гончаров А.В. по дов. от 17.07.2019

от ответчика: акционерного общества "Московский телевизионный завод "Рубин" - неявка, извещено,

рассмотрев 31 октября 2019 года в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Торговый дом "Перекресток"

на решение от 06 мая 2019 года

Арбитражного суда города Москвы,

принятое судьей Васильевой И.А.,

и постановление от 29 июля 2019 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Панкратовой Н.И., Савенковым О.В., Кораблевой М.С.,

по иску акционерного общества "Торговый дом "Перекресток"

к акционерному обществу "Московский телевизионный завод "Рубин"

об обязании представить счета-фактуры по договору аренды нежилого помещения; об установлении на случай неисполнения судебного акта компенсации,

УСТАНОВИЛ: акционерное общество "Торговый дом "Перекресток" (далее - истец, АО "ТД "Перекресток") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к акционерному обществу "Московский телевизионный завод "Рубин" (далее - ответчик, АО "МТЗ "Рубин") об обязании представить счета-фактуры по договору аренды нежилого помещения от 30.10.2014 N 0858-РУ/14А за апрель 2016 года на сумму оплаты 968 300,80 руб. и на сумму оплаты 1 350 773,46 руб.; за май 2016 года на сумму оплаты 2 532 700,00 руб.; за июнь 2016 года на сумму оплаты 2 532 700,00 руб.; за июль 2016 года на сумму оплаты 326 800,00 руб.; об установлении на случай неисполнения судебного акта компенсации в размере 3 000 руб. за каждый день просрочки по каждому документу до дня фактического исполнения решения суда.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 06 мая 2019 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 июля 2019 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, АО "ТД "Перекресток" обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит названные решение и постановление отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, указывая на нарушение и неправильное применение судами норм права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В обоснование приведенных в кассационной жалобе доводов истец указывает, что судами не применены подлежащие применению к спорным отношениям статьи 309, 310 Гражданского кодекса Российской Федерации. Выводы судов об отсутствии нарушений прав истца не выставлением ответчиком счетов-фактур по договору аренды, о возможности учета представленных ответчиком счетов-фактур в целях получения истцом налогового вычета, противоречат материалам дела. Судами не учтены положения пунктов 3.1.13, 4.1.1.4 спорного договора аренды, положения статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. За период с апреля по июль 2016 года ответчик в нарушение условий пункта 3.1.13. спорного договора не выставлял истцу счета-фактуры, при этом обязанность ответчика по выставлению счетов-фактур предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации (часть 3 статьи 168 Кодекса), а также условиями спорного договора. Судами не учтено, что согласно правовой позиции, сформулированной в письме Министерства финансов Российской Федерации от 22.01.2019 N 03-07-11/2863, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость без наличия счета-фактуры, выставленного при реализации товаров (работ, услуг), Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено. Согласно судебной практике, возможность предоставления для получения налогового вычета иных документов, кроме счетов-фактур, обусловлена объективными причинами и допускается в случаях, когда предоставление счетов-фактур в силу объективных обстоятельств невозможно, вместе с тем, в настоящем случае невозможность предоставления истцом для целей получения налогового вычета счетов - фактур обусловлена субъективными причинами - отказом ответчика от исполнения установленной пунктом 3.1.13 договора аренды обязанности предоставить истцу корректные счета - фактуры. Судами также не принято во внимание, что существо арендных отношений не подразумевает предоставление иных, кроме счетов-фактур, документов, подтверждающих право на налоговый вычет, выставляемые ответчиком счета-фактуры являются единственным основанием для получения истцом налогового вычета. Представленные ответчиком в материалы дела счета-фактуры в адрес истца не направлялись, кроме того, указанные документы имеют явные пороки: не содержат подписи уполномоченных лиц истца, не заполнена графа 5 (стоимость товаров, работ, услуг), которая является обязательной к заполнению в силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (в редакции от 19.01.2019) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", все счета-фактуры датированы датами осуществленных истцом арендных платежей, тогда как между сторонами сложилась практика, согласно которой счета-фактуры выставлялись на последнее число месяца или последнюю отчетную дату, в датированных 2016 годом счетах-фактурах указана неверная организационно-правовая форма истца - акционерное общество, тогда как акционерным обществом истец стал только в 2017 году. Представив суду указанные документы, содержащие существенные пороки, ответчик намеренно ввел суд в заблуждение относительно существования указанных счетов-фактур, что является недобросовестным поведением.

Отзыв на кассационную жалобу не поступал.

Явившийся в судебное заседание суда кассационной инстанции представитель истца поддержал доводы и требования кассационной жалобы.

Ответчик, несмотря на надлежащее извещение о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание суда кассационной инстанции не обеспечил, что согласно части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

Обсудив доводы кассационной жалобы, изучив материалы дела, заслушав объяснения явившегося в судебное заседание представителя истца, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов в обжалуемых судебных актах установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, судебная коллегия приходит к выводу, что принятые по делу решение и постановление подлежат отмене с передачей дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судами, между АО "ТД "Перекресток" (арендатор) и АО "МТЗ "Рубин" (арендодатель) заключен договор аренды нежилых помещений от 30.10.2014 N 0858-РУ/14А, в соответствии с условиями которого арендодатель предоставил арендатору во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Москва, Багратионовский пр-зд, д. 7, корп. 3, площадью 1 471,2 кв. м.

В соответствии с пунктом 4.1.1.4 договора размер базовой арендной платы установлен в размере 66 650,00 долларов США за помещение в месяц, в т. ч. НДС по ставке, определяемой в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4.1.1.4 договора все денежные суммы, указанные в договоре, в том числе базовая арендная плата, включают в себя налог на добавленную стоимость.

Как указал истец, включение суммы НДС было обусловлено применением арендодателем общей системы налогообложения. Соответствующее условие не могло быть предметом соглашения сторон и являлось для них обязательным (пункт 1 статьи 422 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, по мнению истца, договором аренды прямо установлено, что арендная плата включает в себя сумму НДС, выделение НДС в составе платежей по договору имело для арендатора существенное значение, поскольку он на основании статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации имел право возвратить суммы уплаченного им НДС из бюджета в рамках налогового вычета.

Согласно пункту 3.1.13 договора аренды арендодатель обязуется составлять и выставлять акты и счета-фактуры арендатору в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

Истец ссылался на то, что в период апрель-июль 2016 года оплатил арендные платежи, по которым арендодатель, в нарушение пункта 3.1.13 договора не предоставил арендатору счета-фактуры.

Досудебной претензией от 17.09.2018 истец обратился с соответствующим требованием к ответчику.

Претензия истца была оставлена ответчиком без удовлетворения, в связи с чем, истец обратился в суд с настоящим иском.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что ответчиком согласно статье 168 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры были оформлены в установленный законом срок, что подтверждено представленными в материалы дела счетами-фактурами N 9600 от 05.04.2016, N 9601 от 05.04.2016, N 13007 от 25.05.2016, N 13006 от 25.05.2016, N 1508 от 03.06.2016, N 18008 от 05.07.2016; истцом не представлено доказательств нарушения его прав не выставлением ответчиком счетов-фактур.

Суд апелляционной инстанции поддержал выводы суда первой инстанции.

Отклоняя доводы истца о том, что представленные ответчиком в материалы дела документы (счета-фактуры) не отражают реальные фактические отношения, а также имеют пороки; о том, что наличие у ответчика счетов-фактур не свидетельствует о том, что ответчик исполнил обязанность, предусмотренную пунктом 3.1.13 договора аренды и пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (направил сформированные счета-фактуры в адрес истца), апелляционный суд указал, что из материалов дела не усматривается, какие законные права и интересы истца нарушил ответчик, истец не представил доказательств наличия вещно-правового спора с ответчиком; из поведения контрагентов следует, что договорные обязательства фактически исполнялись сторонами, оплата по договору аренды за спорный период производилась, что подтверждается материалами дела.

Как указал суд, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету, не является основанием платежа. В соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является необходимым, но не единственным документом для принятия сумм налога к вычету. В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2003 N 12-П указано на недопустимость формального подхода к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиками своих прав на вычет по НДС и возмещению налога. Отсутствие предмета спора исключает возможность удовлетворения иска; истец не привел доказательств нарушения именно ответчиком своих прав и законных интересов, спор о праве между сторонами отсутствует.

Между тем, судами обеих инстанций не учтено следующее.

Статья 12 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает такой способ защиты гражданского права как присуждение к исполнению обязанности в натуре, возможность принятия решения по которому предусмотрена статьей 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Возможность предъявления требований о предоставлении счета-фактуры, как требования, направленного на пресечение нарушений гражданских прав, связанных с исполнением договора, подтверждена судебной практикой (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.03.2004 N 101/04).

Обосновывая свое право на настоящий иск, истец ссылался на положения статей 309, 310 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 168, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и указал, что его нарушенное, неисполнением ответчиком, в том числе, обязательств по договору аренды нежилого помещения от 30.10.2014 N 0858-РУ/14А по предоставлению счетов-фактур, право будет защищено в случае удовлетворения судом требований по иску, а именно: в случае обязания ответчика представить заполненные в соответствии с требованиями законодательства счета-фактуры по указанному договору аренды за спорный период у истца возникнут условия для получения налогового вычета.

Учитывая изложенное, выводы судов об отсутствии спора между сторонами, о том, что из искового заявления не усматривается, какие законные права и интересы истца нарушил ответчик, нельзя признать обоснованными.

Согласно части 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

В соответствии с положениями статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи, основанием для вычета по НДС является совокупность следующих обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг), имущественных прав для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, из анализа указанных положений следует, что реализация права на налоговый вычет на основании по пункта 1 статьи 171 Кодекса возможна при наличии доказательств понесенных затрат по уплате НДС; обязанность подтверждать правомерность и обоснованность понесенных расходов, налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он заявляет в целях уменьшения налогооблагаемой базы соответствующие суммы расходов и выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком; налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Таким образом, отсутствие счетов-фактур приводит к невыполнению налогоплательщиком всех необходимых условий, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для получения налогового вычета, а также возможности со стороны налогового органа применения санкций.

Порядок оформления и составления счетов-фактур установлен статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для предъявления сумм налога к вычету или возмещению.

При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, установленных в пунктах 5 и 6 указанной статьи.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации указаны в пункте 2 этой же статьи, которым определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, названными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Судами установлено, что по условиям договора аренды от 30.10.2014 N 0858-РУ/14А (пункт 4.1.1.4) арендатор производит уплату арендных платежей в размере Базовой арендной платы, в т. ч. НДС по ставке, определяемой в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, все денежные суммы, указанные в договоре, в том числе базовая арендная плата, включают в себя налог на добавленную стоимость.

Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу положений статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключении договора, при этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условии предписано законом или иными правовыми актами.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями с условиями обязательства и требованиями закона (статья 309 Гражданского кодекса). В силу статьи 310 Гражданского кодекса односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Согласно пункту 3.1.13 договора аренды от 30.10.2014 N 0858-РУ/14А арендодатель обязуется составлять и выставлять акты и счета-фактуры арендатору в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

Таким образом, обязанность по составлению и выставлению арендатору актов и счетов-фактур возложена на арендодателя как непосредственно спорным договором аренды, так и положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Более того, из существа арендных отношений следует, что у арендатора нет возможности доказать наличие оснований для получения налогового вычета иными доказательствами, нежели выставленным арендодателем счетом-фактурой, следовательно, выставляемые арендодателем счета-фактуры, содержащие все необходимые реквизиты и сведения, являются единственным основанием для получения арендатором налогового вычета.

Судами не проверены доводы истца о том, что ответчиком указанные обязательства надлежащим образом не исполнены, оформленные в соответствии с требованиями частей 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры за спорный период ответчиком истцу не представлялись.

Судами также не дана оценка представленным в материалы дела счетам-фактурам N 9600 от 05.04.2016, N 9601 от 05.04.2016, N 13007 от 25.05.2016, N 13006 от 25.05.2016, N 1508 от 03.06.2016, N 18008 от 05.07.2016 на предмет их соответствия/несоответствия требованиям частей 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не проверены доводы истца о том, что представленные ответчиком счета-фактуры содержат существенные пороки, в силу чего не могут служить надлежащими документами для получения истцом налогового вычета.

При указанных обстоятельствах суд кассационной инстанции приходит к выводу, что судами не установлены все обстоятельства дела, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора и необходимые для принятия законного и обоснованного судебного акта, а выводы судов, указанные в обжалуемых судебных актах, не основаны на имеющихся в деле доказательствах, в связи с чем, обжалуемые решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции в силу пункта 3 части 1 статьи 287, частей 1 3 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, установить все обстоятельства, входящие в предмет доказывания, в том числе, были ли исполнены ответчиком в спорный период обязательства, установленные пунктом 3.1.13 договора аренды, пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации; дать оценку представленным ответчиком счетам-фактурам за спорный период на предмет их соответствия/несоответствия требованиям частей 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; установить наличие/отсутствие оснований для удовлетворения иска.

Исследовать и оценить по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость и достоверность всех представленных по делу доказательств в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Результаты оценки доказательств отразить в судебном акте, указав мотивы принятия или отказа в принятии доказательств.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 06 мая 2019 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 июля 2019 года по делу N А40-299800/2018 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы

Председательствующий судья

В.В. Кобылянский

Судьи

О.А. Шишова М.Д. Ядренцева