Вопрос: Особенности заполнения справки медицинскими организациями об оплате медицинских услуг (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2024 г.)

С 01.01.2024 действует новая справка об оплате медицинских услуг согласно приказу ФНС РФ от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@.

1. Какой срок действия справки для обращения в ФНС с целью получения социального вычета?

2. Обязательны ли к заполнению поля: сведения о документе, удостоверяющем личность, при условии заполнения ИНН и даты рождения?

3. Обязательно ли заявление от пациента/налогоплательщика при условии, что медицинская организация выдает справки в момент обращения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган не имеет срока действия. Получить налоговый вычет по НДФЛ в части расходов на лечение возможно в течение трех лет с того момента, когда налогоплательщиком были понесены расходы на лечение.

Данные о документе, удостоверяющем личность физического лица, оплатившего услуги, а также данные о документе, удостоверяющем личность клиента, могут не заполняться при указании соответствующих данных об ИНН физического лица, ИНН клиента.

Основанием для заполнения справки медицинскими организациями является соответствующее заявление о ее выдаче, полученное от налогоплательщика, оплатившего медицинскую услугу.

Обоснование вывода:

С 1 января 2024 года вступают в силу положения, введенные Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 389-ФЗ), в части порядка предоставления социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц по расходам, связанным с медицинскими и образовательными услугами, добровольным медицинским страхованием, негосударственным пенсионным обеспечением, добровольным пенсионным страхованием и добровольным страхованием жизни, а также с физкультурно-оздоровительными услугами. См. информацию ФНС России от 31.07.2023).

В соответствие с абзацем восьмым подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 219 НК РФ, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет в сумме расходов за оказанные медицинские услуги предоставляется при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на оказанные медицинские услуги, выданного налогоплательщику медицинской организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим медицинскую деятельность, по форме и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере здравоохранения (п. 31 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Федерального закона N 389-ФЗ).

Абзацем первым п. 3.1 ст. 221.1 НК РФ установлено, что в целях ст. 221.1 НК РФ суммы социальных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 2, подп. 3 (за исключением социального налогового вычета в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), подпунктами 4 и 7 п. 1 ст. 219 НК РФ, определяются исходя из сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги, содержащихся в документах, указанных в абзаце четвертом подп. 2, абзацах восьмом и десятом подп. 3, абзаце втором подп. 4 и абзаце девятом подп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ, в случае представления таких сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими образовательную деятельность, организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, а также физкультурно-спортивными организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, в налоговый орган по месту нахождения организации (месту нахождения обособленных подразделений организации, месту жительства индивидуального предпринимателя) в электронной форме в порядке и по формату, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (подп."в" п. 34 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Федерального закона N 389-ФЗ).

Соответствующие изменения применяются к расходам налогоплательщиков, понесенным с 1 января 2024 года. Смотрите также письмо ФНС России от 02.08.2023 N БС-4-11/9898@а, информацию ФНС России от 07.12.2023.

Форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган и порядок ее заполнения утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@ (далее соответственно Справка, Порядок, Приказ N ЕА-7-11/824@).

Установлены Порядок направления медицинской организацией и ИП сведений о фактических расходах налогоплательщика (приложение N 4 к приказу N ЕА-7-11/824@, далее - Порядок направления сведений) и формат их представления в электронной форме (приложение N 3 к приказу N ЕА-7-11/824@).

Срок получения вычета по расходам на лечение

По общему правилу в силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

Однако дата 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, касается только тех лиц, которые налоговую декларацию представлять обязаны в силу закона (ИП, физические лица, в случае возникновения обязанности по уплате налога в бюджет, например, с продажи квартиры и др.).

Предельный срок подачи декларации не распространяется на получение налоговых вычетов. В этом случае направить декларацию можно в любое время в течение года (информация Федеральной налоговой службы от 28 апреля 2023 г.). Таким образом, сдать налоговую декларацию в налоговый орган такие налогоплательщики могут в любое удобное для них время в течение 3 лет с момента уплаты НДФЛ, подлежащего возврату.

Следовательно, получить налоговый вычет по расходам на лечение возможно в течение трех лет с того момента, когда налогоплательщиком были понесены расходы на лечение*(1).

Что же касается справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган, то сама справка не имеет срока действия, однако представить ее следует в течение вышеуказанного стандартного срока заявления вычета.

Заполнение сведений о документе, удостоверяющем личность

Согласно п. 1 Порядка Справка заполняется медицинскими организациями (обособленными подразделениями медицинских организаций), индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность (далее - медицинские организации/ИП), имеющими соответствующие лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, оказывающими в том числе платные медицинские услуги, в целях предоставления налогоплательщикам социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В соответствии с п. 8 Порядка в Справке заполняются все реквизиты и суммовые показатели, если иное не предусмотрено Порядком.

На основании п. 22 Порядка в разделе "Данные физического лица (его супруга/супруги), оплатившего медицинские услуги (далее - налогоплательщик):" заполняются персональные данные физического лица, обратившегося за выдачей Справки, в частности:

- в полях "Фамилия", "Имя", "Отчество" указываются соответственно фамилия, имя и отчество (при наличии) полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица (подп. 22.1 пункта 22 Порядка);

- в поле "ИНН" указывается ИНН физического лица (при наличии) (подп. 22.2 пункта 22 Порядка).

При этом согласно абзацу второму подп. 22.2 пункта 22 Порядка при заполнении поля "ИНН" поля "Код вида документа", "Серия и номер", "Дата выдачи" раздела "Сведения о документе, удостоверяющем личность" не заполняются.

Таким образом, данные о документе, удостоверяющем личность физического лица, оплатившего услуги, могут не заполняться при указании соответствующих данных об ИНН этого физического лица.

Также в разделе "Данные физического лица, которому оказаны медицинские услуги:" заполняются персональные данные пациента (п. 29 Порядка), в частности:

- в полях "Фамилия", "Имя", "Отчество" указываются соответственно фамилия, имя и отчество (при наличии) полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица (подп. 29.1 п. 29 Порядка).

- в поле "ИНН" указывается ИНН пациента (при наличии) (подп. 29.2 п. 29 Порядка).

При заполнении поля "ИНН" поля "Код вида документа", "Серия и номер", "Дата выдачи" раздела "Сведения о документе, удостоверяющем личность" не заполняются (абзац второй подп. 29.2 п. 29 Порядка).

Основание для заполнения справки

В силу п. 2 Порядка Справка заполняется на основании заявления физического лица (его супруга/супруги) о выдаче Справки, оплатившего медицинскую услугу, за запрашиваемый налоговый период (год), в котором оказывалась медицинская услуга и в котором осуществлялись соответствующие расходы на оказанные медицинские услуги налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность) и подопечным в возрасте до 18 лет (бывшим подопечным после прекращения опеки или попечительства, обучающимся по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в возрасте до 24 лет).

Таким образом, основанием для заполнения справки медицинскими организациями является соответствующее заявление о ее выдаче физического лица (его супруга/супруги) налогоплательщика, оплатившего медицинскую услугу.

Из п. 3.2 ст. 221.1 НК РФ также следует, что Справки представляются в налоговые органы в электронной форме на основании письменного заявления налогоплательщика при наличии у организаций и индивидуальных предпринимателей технической возможности, а также при соблюдении условий, указанных, в частности, в абзаце шестом подпункта 3 ст. 219 НК РФ.

Кроме того, п. 2 Порядка направления сведений также установлено, что данные сведения представляются в налоговый орган в электронной форме на основании заявления налогоплательщика, непосредственно оплатившего медицинскую услугу (при наличии у указанной медицинской организации технической возможности, а также при соблюдении условий, указанных в абзаце втором подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Согласно п. 3 Порядка направления сведений сведения должны быть представлены в течение 30 календарных дней после дня подачи заявления налогоплательщика за запрашиваемый налоговый период (год) (как за текущий, так и по итогам налогового периода), в котором была оказана услуга и в котором осуществлялись соответствующие расходы.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

16 января 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Для получения социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке налогоплательщику возможно подать в налоговый орган только соответствующее заявление через личный кабинет по окончании налогового периода. При этом в налоговом органе должны быть сведения о доходах физического лица и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом (п. 2 ст. 221.1 НК РФ).