Главные налоговые новшества - 2024 для бухгалтера бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант", декабрь 2023 г.)

Главные налоговые новшества - 2024
для бухгалтера бюджетной сферы

декабрь 2023 г.

ГАРАНТ:

Об изменениях в налоговом законодательстве, которые необходимо учесть при подготовке годовой отчетности - 2023, см. в Энциклопедии решений:

- Изменения в налоговом законодательстве, которые необходимо учесть при подготовке годовой отчетности - 2023 (для бюджетной сферы);

- Годовой налоговый отчет 2023 (для бюджетной сферы)

В 2023 году в налоговое законодательство внесены очередные изменения. Рассмотрим основные новации, вступающие в силу в 2024 году, на которые надо обратить внимание бухгалтеру бюджетной сферы.

1. Изменения в часть первую НК РФ

С 2024 года "льготная" процентная ставка пени не применяется

Пункт 5 ст. 75 НК РФ устанавливает, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2023 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

Действие данной нормы не продлено, в связи с чем с 01.01.2024 пени на числящуюся за организациями недоимку начисляются по общим правилам, установленным п. 4 ст. 75 НК РФ, то есть исходя из:

- одной трехсотой ключевой ставки ЦБ РФ - в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно);

- одной стопятидесятой ключевой ставки ЦБ РФ - в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей сверх 30 календарных дней (с 31 календарного дня).

Установлена ответственность за представление недостоверных сведений для получения социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке

(п. 45 ст. 1, ч. 7 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 1 января 2024 года вступает в силу ст. 126.3 НК РФ, устанавливающая ответственность за представление организациями налоговому органу недостоверных сведений для целей получения налогоплательщиками социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке.

Так, согласно п. 1 ст. 126.3 НК РФ за представление организациями налоговому органу недостоверных документальных сведений о фактических произведенных налогоплательщиком расходах за оказанные услуги в рамках процедуры получения налогоплательщиком социальных налоговых вычетов будет предусматривать взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы налога, неправомерно полученного налогоплательщиком в связи с предоставлением социального налогового вычета в упрощенном порядке на основании представленных организациями недостоверных сведений.

Применительно к организациям бюджетной сферы речь идет об учреждениях, осуществляющих образовательную и медицинскую деятельность, а также физкультурно-спортивных учреждениях, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.

При этом организации будут освобождаться от ответственности в случае самостоятельного выявления ими допущенных ошибок и представления в налоговый орган уточненных документов до момента, когда они узнали об обнаружении налоговым органом недостоверности представленных сведений (п. 2 ст. 126.3 НК РФ).

Непредставление расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов может повлечь блокировку счета

(п. 24 ст. 1, ч. 7 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Пункт 3.2 ст. 76 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2024 года, предусматривает возможность приостановления операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в случае непредставления им в налоговый орган расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в течение 20 дней по истечении установленного для этого срока. В таком случае решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением этого налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления налоговым агентом расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Установлены особенности представления уточненного расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

(п. 29 ст. 1, ч. 7 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Согласно общему правилу, установленному п. 6 ст. 81 НК РФ, уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные в отношении только тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к искажению суммы налога.

С 1 января 2024 года указанный пункт предусматривает, что уточненный расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период должен содержать данные в отношении всех налогоплательщиков, указанных в ранее представленном в налоговый орган расчете.

При непредставлении расчета сумм выплаченных доходов и удержанных налогов налагается штраф согласно п. 1 ст. 119 НК РФ

(п. 43 ст. 1, ч. 7 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 1 января 2024 года расширен состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ. Так, с 2024 года данная норма применяется также и при непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента, что влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 процентов не перечисленной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей перечислению на основании данного расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

2. Налог на доходы физических лиц

С 2024 года прогрессивные налоговые ставки применяются налоговыми агентами к совокупности налоговых баз

Согласно ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021-2023 годах, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим п. 1 либо абзацами вторым и третьим п. 3.1 ст. 224 НК РФ (то есть прогрессивные налоговые ставки 13 и 15 процентов), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

В связи с тем, что действие данного правила не продлено, с 1 января 2024 года налоговые агенты должны применять данные прогрессивные налоговые ставки НДФЛ к совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, а также в абзацах третьем - седьмом, девятом п. 3 ст. 224 НК РФ, что может привести к увеличению удерживаемых налоговыми агентами сумм НДФЛ.

Доходы дистанционных работников от зарегистрированных в России работодателей признаются доходами от источников в РФ

(абзац второй пп. "а" п. 21 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

В соответствии с подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, вступающим в силу с 1 января 2024 года, для целей исчисления НДФЛ вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами РФ), относятся к доходам от источников в РФ.

Это означает, что со следующего календарного года доходы "дистанционщиков", работающих с территории иностранных государств, будут признаваться объектом налогообложения НДФЛ в России независимо от их налогового статуса (налоговый резидент РФ или другого государства) (ст. 209 НК РФ).

Доходы "дистанционщиков", не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 13 (15) %

(абзацы третий, четвертый подп. "а", подп. "б" п. 35 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

В силу изменений, внесенных в п.п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ, вступающих в силу с 1 января 2024 года, в отношении вознаграждений и иных выплат при выполнении дистанционным работником, не являющимся налоговым резидентом РФ, трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами РФ), налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

- 13 % - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 тысяч рублей и 15 % суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Не облагаются НДФЛ компенсации "дистанционщикам", связанные с использованием для работы личного оборудования и средств

(абзацы первый-третий пп. "а" п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 1 января 2024 года дополняется представленный в п. 1 ст. 217 НК РФ перечень компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ.

Так, со следующего налогового периода к ним будут относиться и компенсации, связанные с возмещением расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов дистанционного работника.

Установлены нормы необлагаемых суточных "работающим в пути" и "разъездникам", а также надбавок за вахту

(абзацы пятый-шестой подп. "а" п. 28 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Пункт 1 ст. 217 НК РФ с 1 января 2024 года устанавливает, что при выплате работодателями в соответствии с законодательством РФ сумм суточных работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, или участвующим в работах экспедиционного характера, а также надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты и за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно доходы в виде указанных выплат в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами РФ не подлежат налогообложению.

Новые правила подачи уведомления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами

(подп. "б" п. 1 ст. 1, п. 7 ст. 2, Федерального закона от 27.11.20232023 N 539-ФЗ)

Пунктом 9 ст. 58 НК РФ с 1 января 2024 года устанавливает, что налоговые агенты обязаны подавать уведомления по НДФЛ дважды в месяц:

- за период с 1-го по 22-е число текущего месяца - не позднее 25-го числа текущего месяца;

- за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца включительно - не позднее 3-го числа следующего месяца;

- за период с 23 декабря по 31 декабря - как и сейчас, не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Пункт 6 ст. 226 НК РФ с 1 января 2024 года устанавливает, что уплачивать налог налоговые агенты должны будут также дважды в месяц:

- за период с 1-го по 22-е число текущего месяца - не позднее 28-го числа текущего месяца;

- за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца включительно - не позднее 5-го числа следующего месяца;

- за период с 23 декабря по 31 декабря - без изменений, не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Очевидно, что налоговые агенты, которые не выплачивают ничего физлицам с 23-го по последнее число месяца (например, при выплате зарплаты 5-го и 20-го и при отсутствии других выплат), могут избежать представления вторых уведомлений в месяце.

Изменен порядок представления расчетов 6-НДФЛ

(п. 6 ст. 2 , ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.12.2023 N 611-ФЗ

С 1 января 2024 года внесены изменения в абзац второй п. 2 ст. 230 НК РФ, устанавливающий порядок представления расчетов 6-НДФЛ. Их надо будет сдавать за календарные квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Освобождены от налогообложения доходы в виде безвозмездно полученных прав на созданные по госконтрактам РИД

(п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 02.11.2023 N 523-ФЗ)

С 1 января 2024 года в ст. 217 НК РФ дополняется перечень доходов, освобожденных от налогообложения.

Согласно п. 94 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходы в виде исключительного права:

- на результат интеллектуальной деятельности, созданный при выполнении государственного или муниципального контракта, которое передано налогоплательщику государственным или муниципальным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права;

- на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижение или секрет производства (ноу-хау), созданные при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту, которое получено налогоплательщиком по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права в случае невыполнения предшествующим обладателем исключительного права на данный результат интеллектуальной деятельности обязанности по использованию результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту.

Пунктом 95 ст. 217 НК РФ установлено освобождение от налога доходов в виде:права использования РИД, созданного при выполнении государственного или муниципального контракта:

- которое передано налогоплательщику государственным или муниципальным заказчиком по договору о безвозмездном предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности;

- которое предоставлено по требованию государственного или муниципального заказчика обладателем исключительного права на такой результат интеллектуальной деятельности налогоплательщику для государственных или муниципальных нужд.

Расширен перечень премий, грантов, подарков и поощрительных выплат, освобождаемых от НДФЛ

(п.п. 2 и 3 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2023 N  533-ФЗ)

С 1 января 2024 года в ст. 217 НК РФ расширен перечень доходов, которые освобождаются от НДФЛ:

- на основании нового п. 6.4 этой статьи не облагаются налогом региональные и местные гранты, премии, призы и подарки, полученные гражданами по результатам соревнований и конкурсов. Перечень таких мероприятий регионы и муниципалитеты утвердят самостоятельно. Также от НДФЛ освободили средства на оплату проезда до места проведения соревнований и конкурсов, питания (в пределах размеров суточных) и проживания, если они выделены на эти цели из региональных и местных бюджетов;

- согласно новому пунктом 77.1 ст. 217 НК РФ НДФЛ не будут облагаться доходы в виде единовременного денежного поощрения, полученные налогоплательщиками в соответствии с Указом Президента РФ от 13.05.2008 N 775 "Об учреждении ордена "Родительская слава", Указом Президента РФ от 15.08.2022 N 558 "О некоторых вопросах совершенствования государственной наградной системы Российской Федерации".

3. Страховые взносы

Не облагаются страховыми взносами компенсации "дистанционщикам", связанные с использованием для работы личного оборудования и средств

(подп "а" п. 123 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 1 января 2024 года дополняется представленный в подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ перечень компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), не подлежащих обложению страховыми

Так, со следующего налогового периода к ним будут относиться и выплаты, связанные с возмещением расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов дистанционного работника.

Установлены нормы необлагаемых суточных "работающим в пути" и "разъездникам", а также надбавок за вахту

(подп. "б" п. 123 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Абзац 2 п. 2 ст. 422 НК РФ с 1 января 2024 года устанавливает, что при выплате работодателями в соответствии с законодательством РФ сумм суточных работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, или участвующим в работах экспедиционного характера, а также надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты и за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами в размере, не превышающем размера соответствующих выплат, установленных п. 1 ст. 217 НК РФ, т.е. в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами РФ.

4. Налог на имущество

При гибели объекта налог на имущество прекратят начислять без заявления налогоплательщика

(подп. "а" п. 108 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 1 января 2024 года п. 4.1 ст. 382 НК дополнен абзацем, предусматривающим прекращение исчисления налога с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами. Этот порядок будет применяться, если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения.

Установлены новые сроки сдачи налоговой декларации и уведомления о ее представлении

(подпункты "а", "б" ст. 109 НК РФ, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 1 января 2024 года пунктами 1.1 и 3 ст. 386 изменены предельные сроки представления уведомления о представлении единой налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта РФ и самой налоговой декларации:

- уведомления о представлении единой налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта РФ надо представить до 1 февраля. При этом с 30 до 10 дней сокращен срок рассмотрения налоговым органом этого уведомления;

- на 25 февраля переносится срок представления налоговой декларации по налогу. В связи с этим с 2024 года отменяется обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган уведомление об исчисленной сумме налога за истекший налоговый период.

5. Земельный налог

"Заморозка" кадастровой стоимости земли для целей налогообложения прекращается

В качестве меры экономической поддержки владельцев земельных участков в п. 1 ст. 391 НК РФ было введено временное правило по определению налоговой базы для налогового периода 2023 года. Так, налоговая база в отношении участка за 2023 год должна определяться как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2022, если кадастровая стоимость на 01.01.2023 превышает значение, установленное на 01.01.2022. Исключение - случаи увеличения кадастровой стоимости участков из-за изменения их характеристик.

Указанные особенности определения налоговой базы применяют налогоплательщики-организации при самостоятельном расчете и уплате налога, а также налоговые органы при формировании за налоговый период 2023 года сообщений об исчисленных суммах налога и налоговых уведомлений.

С 2024 года это положение прекращают действовать. То есть организации при исчислении и уплате земельного налога должны самостоятельно использовать в качестве налоговой базы кадастровую стоимость земельных участков, внесенную в ЕГРН и действующую на 1 января 2024 года.

Установлен порядок определения налоговой базы в отношении части земельного участка, занятого жилфондом и / или объектами инженерной жилищно-коммунальной инфраструктуры

(подп. "б" п. 111, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 1 января 2024 года п. 2 ст. 391 НК РФ изложен в новой редакции и устанавливает порядок определения налоговой базы в отношении части земельного участка, занятого жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Налоговая база в отношении части земельного участка, занятого жилфондом и (или) объектами инженерной жилищно-коммунальной инфраструктуры, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к таким объектам, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части земельного участка.

Для определения налоговой базы в этом порядке налогоплательщику надо представить в налоговый орган соответствующее уведомление с приложением подтверждающих документов.

В случае, если налогоплательщик не представил в налоговый орган уведомление, определение налоговой базы осуществляется на основании сведений о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, о площади части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами.

6. Транспортный налог

При гибели транспортного средства налог прекратят начислять без заявления налогоплательщика

(подп. "а" п. 101 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 1 января 2024 года п. 3.1 ст. 362 НК РФ дополнен абзацем, предусматривающим прекращение исчисления налога с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами. Этот порядок будет применяться, если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения.

Установлен порядок прекращения налогообложения угнанного транспортного средства

(подп. "в" п. 101 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 1 января 2024 года ст. 362 НК РФ дополняется п. 3.5, которым установлен порядок прекращения налогообложения в отношении транспортного средства, находящегося в розыске в связи с его угоном (хищением), а также транспортного средства, находившегося в розыске в связи с его угоном (хищением), розыск которого прекращен. Для этого надо налогоплательщику надо представить в налоговый орган соответствующее заявление.

Кроме того, возможен и беззаявительный порядок. Налоговый орган прекратит начислять налог на основании сведений, полученных им в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами.

Определен порядок уплаты налога при изменении места нахождения транспортного средства

(подп. "в" п. 101 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 1 января 2024 года в ст. 362 НК РФ вводится п. 3.6, согласно которому если в течение налогового или отчетного периода изменяется место нахождения транспортного средства, транспортный налог и авансовые платежи по нему нужно исчислять по его новому месту нахождения с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором произошли изменения.

Уточнен порядок уплаты налога при изменении технических характеристик транспортного средства

(подп. "в" п. 101 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 1 января 2024 года согласно новому п. 3.7 ст. 362 НК РФ в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода характеристик транспортного средства сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ.

7. Налог на прибыль организаций

Освобождены от налогообложения доходы в виде безвозмездно полученных прав на созданные по госконтрактам РИД

(подпункты "а", "б" п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 02.11.2023 N 523-ФЗ)

С 1 января 2024 года в п. 1 ст. 251 НК РФ изменена формулировка п. 51 и включены два новых подпункта 51.1 и 51.2, которыми освобожденных от налогообложения доходы, соответственно:

- в виде исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, созданный при выполнении государственного или муниципального контракта, или в виде права использования такого результата интеллектуальной деятельности, которые переданы налогоплательщику государственным или муниципальным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права или о безвозмездном предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности;

- в виде права использования результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении государственного или муниципального контракта, которое предоставлено по требованию государственного или муниципального заказчика обладателем исключительного права на такой результат интеллектуальной деятельности налогоплательщику для государственных или муниципальных нужд;

- в виде исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционное достижение или секрет производства (ноу-хау), созданные при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту, которое получено налогоплательщиком по договору о безвозмездном отчуждении исключительного права в случае невыполнения предшествующим обладателем исключительного права на данный результат интеллектуальной деятельности обязанности по использованию результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту.

8. Налог на добавленную стоимость

При ввозе товаров из стран ЕАЭС по посредническим договорам НДС уплачивают посредники

(п. 2 ст. 2, ч.ч. 2, 9 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2023 N 539-ФЗ)

Соответствующая норма с 1 января 2024 года закреплена в п. 4 ст. 151 НК РФ: при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на организацию (индивидуального предпринимателя) - поверенного, комиссионера, агента. В этом случае уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров.

Следует учитывать, что при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территорий государств - членов ЕАЭС товаров на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, положения п. 4 ст. 151 НК РФ применяются в отношении товаров, которые приняты на учет поверенным, комиссионером, агентом начиная с 1 января 2025 года.

В информации ФНС России от 27.11.2023 разъясняется следующее:

- если российский покупатель заключил договор с российским комиссионером (поверенным, агентом), действующим в интересах покупателя, на приобретение товаров у иностранного поставщика из ЕАЭС, то уплата НДС в бюджет возлагается на российского комиссионера (поверенного, агента). При этом он производит ее не позднее 20 числа месяца, следующего за принятием им на учет товаров. Данный порядок уплаты применяется с 1 января 2024 года;

- если же российский комиссионер (поверенный, агент) действует в интересах иностранного поставщика из ЕАЭС, реализующего ввезенные на территорию РФ товары, то новый порядок уплаты налога комиссионером (поверенным, агентом) применяется с 1 января 2025 года;

- до указанных сроков плательщиком НДС при ввозе в Россию товаров из государств-членов ЕАЭС на основании посреднического договора является покупатель-собственник импортированных товаров.

9. Упрощенная система налогообложения

Урегулирован порядок применения налоговой ставки при изменении места нахождения в течение года

(пп. "а" п. 90 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Пункт 2 ст. 346.21 НК РФ с 01.01.2024 предусматривает, что в случае изменения места нахождения организации (автономного учреждения) в течение налогового периода "упрощенный" налог (авансовые платежи по нему) исчисляется по налоговой ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту нахождения организации.