Раздел 4. Анализ показателей отчетности учреждения

Раздел 4
Анализ показателей отчетности учреждения

 

Что раскрываем: существенная информация, характеризующая показатели бухгалтерской отчетности учреждения за отчетный период.

Пример:

Анализ показателей отчетности учреждения представлен в Таблице N 10 Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760).

 

Что раскрываем: информация о причинах наличия допустимых отклонений от контрольных соотношений к показателям отчетности, установленных Федеральным казначейством и (или) иным уполномоченным органом (пользователем отчетности).

Пример:

По состоянию на отчетную дату не обеспечено равенство показателей, отраженных в графе 11 по строке 999 "Итого" Отчета (ф. 0503738) и в графе 9 раздела 1 Сведений по кредиторской задолженности (ф. 0503769) по строке "Всего задолженности". Отклонение в сумме 150 000,00 руб. является допустимым и связано с наличием кредиторской задолженности на счете 302 24 в объеме предстоящих платежей по арендным обязательствам, сформированной в соответствии с положениями Стандарта "Аренда" при отражении объекта учета финансовой (неоперационной) аренды.

Примечание: описание отклонений от установленных для бухгалтерской отчетности контрольных соотношений может быть отражено и в других разделах текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) в зависимости от формы, в которой допущены отклонения (см. п. 9.13 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

 

Что раскрываем: информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели бухгалтерской отчетности (п. 11 Стандарта "События после отчетной даты").

После отчетной даты, но до даты представления учреждением отчетности завершилось судебное разбирательство, связанное с фактом, существовавшим на отчетную дату, в результате которого подтвердилось наличие задолженности. Поступил исполнительный лист. Такое событие отнесено к событиям после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражена путем оформления последним днем отчетного периода корреспонденции счетов по дебету счета 4 401 60 223 и кредиту счета 4 302 23 733 в сумме 82 370,52 руб. Показатель по указанной операции отражен в бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено учредителем/финансовым органом.

Пример 2 (для годовой отчетности):

В ходе проведения годовой инвентаризации в учреждении выявлены неучтенные стройматериалы. Определена справедливая стоимость - 31 000,00 руб. Акт о результатах инвентаризации подписан и передан в бухгалтерию инвентаризационной комиссией после отчетной даты, но до даты представления (принятия) отчетности. Такой факт хозяйственной жизни признан событием после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности. Указанное событие отражено в бухгалтерском учете учреждения последним рабочим днем отчетного периода по дебету счета 2 105 34 344 и кредиту счета 2 401 10 199. Данная операция отражена в соответствующих регистрах бухгалтерского учета за отчетный период.

 

Что раскрываем: информация о событиях после отчетной даты, указывающих на условия деятельности, оценка последствий их наступления в денежном выражении (при наличии возможности такой оценки) (п. 12 Стандарта "События после отчетной даты").

Пример:

После отчетной даты, но до даты подписания отчетности в учреждение поступила информация о передаче функций по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности централизованной бухгалтерии. Данное событие квалифицировано как событие после отчетной даты, указывающее на условия деятельности учреждения. В денежном выражении оценить последствия наступления данного события не представляется возможным.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено учредителем/финансовым органом.

 

Что раскрываем: описание событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, и их оценка в денежном выражении, которые не отражены в бухгалтерском учете и (или) не используются при формировании показателей бухгалтерской отчетности в целях соблюдения сроков представления отчетности и (или) в связи с поздним поступлением в пределах срока формирования и представления отчетности первичных учетных документов (п. 3 Инструкции N 157н, п. 13 Стандарта "События после отчетной даты").

Пример:

В отчетном периоде учреждению передан объект недвижимости - здание. У передающей стороны (не являющейся организацией бюджетной сферы) право собственности на объект недвижимости в установленном порядке прекращено в отчетном периоде. Учреждением - принимающей стороной государственная регистрация права оперативного управления на полученный объект недвижимости инициирована в отчетном периоде, но завершена в следующем отчетном периоде датой представления бухгалтерской отчетности. Учреждением такое событие признано существенным событием после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности. Информация о полученном объекте отражена на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено учредителем/финансовым органом.

 

Что раскрываем: информация о завершении расчетов по временному привлечению денежных средств между КФО, осуществляемых в пределах остатка средств на лицевом счете/в кассе учреждения, сформировавшихся на отчетную дату. В случае, когда до представления отчетности учреждением указанные расчеты не завершены, раскрывается информация о планируемых мероприятиях (сроках и суммах) по завершению расчетов.

Пример:

По причине недостаточности денежных средств по КФО 4 для погашения обязательств по выплате заработной платы сотрудникам в декабре отчетного года учреждением привлечены денежные средства в размере 875 120,00 руб. с КФО 2. В бухгалтерском учете операции по привлечению денежных средств отражены с применением счета 304 06. Таким образом, у учреждения по состоянию на отчетную дату сформированы:

- дебетовый остаток по счету 2 304 06 002 в сумме 875 120,00 руб.;

- кредитовый остаток по счету 4 304 06 002 в сумме 875 120,00 руб.

Завершение расчетов, связанных с временным привлечением денежных средств между источниками финансового обеспечения, планируется осуществить во 1 квартале следующего года в общей сумме 875 120,00 руб.

Комментарии:

1. бюджетные и автономные учреждения федерального уровня раскрывают данную информацию в стр. 190 "Иной показатель" Таблицы N 10 в качестве дополнительного существенного показателя (п. 11 совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

2. данную информацию можно исключить из текстовой части в составе отчетности за 1 квартал.

 

Что раскрываем: сведения о наименовании кредитной организации и сумме денежных средств, отнесенной на счет 0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств" при отзыве лицензии на осуществление банковских операций при отражении в разделе 1 Сведений (ф. 0503779) данных по банковским счетам, открытым учреждению в кредитной организации, в отношении которой Банком России было принято решение об отзыве лицензии на осуществление банковских операций (см., к примеру, подп. 9.8 п. 9 письма Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

Пример:

В отчетном периоде произведен отзыв лицензии на осуществление банковских операций у ОАО Коммерческий банк "Стройкапитал", в котором у учреждения был открыт расчетный счет. Размещенные на расчетном счете денежные средства в размере 1 780 345,00 руб. отнесены на счет 2 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств".

Комментарий: бюджетные и автономные учреждения федерального уровня могут раскрывать данную информацию в стр. 190 "Иной показатель" Таблицы N 10 в качестве дополнительного существенного показателя (см., подп. 9.8 п. 9 совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 15.05.2024 NN 02-06-06/44344, 07-04-05/02-12968, п. 5 раздела II Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 06.04.2022 NN 02-06-07/29936, 07-04-05/02-8204).

 

Что раскрываем: информация о факторах, оказавших влияние на размер остатков денежных средств на счетах (в кассе) учреждений раздельно по каждому виду деятельности (подп. 16.6 п. 16 письма Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

Пример:

По состоянию на отчетную дату

1) на счете 4 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" отражен остаток денежных средств в размере 609 435,33 руб. Остаток средств по субсидии на выполнение муниципального задания образован в результате сложившейся экономии, а также в результате нарушения сроков исполнения контрагентами обязательств. Основными факторами, повлиявшими на образование экономии средств по КФО 4, являются:

- передача функции по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности централизованной бухгалтерии;

- применение регрессивной шкалы по страховым взносам;

- тендерное снижение цен при проведении закупок для муниципальных нужд;

- проведение мероприятий по энергоэффективности и энергосбережению.

2) на счете 2 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" отражен остаток денежных средств в размере 500 000,00 руб. Причиной неполного освоения средств в рамках КФО 2 является отказ контрагента от заключения контракта на выполнение работ по благоустройству территории учреждения.

3) на счете 5 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" отражен остаток денежных средств в размере 2 078 802,44 руб. Остаток средств целевой субсидии образовался в связи с тем, что оплата по контракту на проведение мероприятий по капитальному ремонту объекта недвижимости осуществляется поэтапно, по мере предъявления подрядчиком первичных документов. Контрагентом нарушен срок выполнения работ, часть работ в установленный срок не выполнена. На отчетную дату акт приема-сдачи выполненных работ не подписан, что повлекло за собой неоплату принятого обязательства и, как следствие, образование на отчетную дату остатка средств целевой субсидии. В адрес ООО "Ремонт и К" выставлена претензия.

 

Что раскрываем: информация об отдельных показателях, отраженных в Справке (ф. 0503710), например, о курсовых разницах и доходах от оценки активов и обязательств, чрезвычайных доходах и расходах от операций с активами, безвозмездных неденежных поступлениях.

Пример:

В отчетном периоде в учреждении было принято решение о продаже изношенного ПК, балансовая стоимость которого составила 35 200,00 руб., начисленная амортизация - 100%. Отчуждение основного средства осуществлялось не в пользу организации бюджетной сферы, а физическому лицу. Поэтому персональный компьютер был учтен по справедливой стоимости, определенной методом рыночных цен. Переоценка осуществлена с применением счета 2 401 10 176 "Доходы текущего года от оценки активов и обязательств" в сторону уменьшения. Остаточная стоимость ПК после переоценки соответствует переоцененной (справедливой) стоимости и составляет 5 700,00 руб.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: информация о доходах в зависимости от их экономического содержания (подп. "б" п. 55 Стандарта "Доходы").

Пример:

Наибольший удельный вес занимают:

- доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (АнКВД 130) - поступления от платных образовательных услуг;

- доходы от продажи имущества (АнКВД 400) - продажа объектов основных средств, более не используемых в деятельности учреждения и приобретенных ранее за счет средств КФО 2;

- безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (АнКВД 150) - целевые субсидии.

Сведения о признанных доходах отчетного года в разрезе КБК представлены в разделе 1 Справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: информация о суммах изменений доходов будущих периодов по видам доходов (подп. "е" п. 55 Стандарта "Доходы").

Пример:

Подробная информация о доходах будущих периодов в разрезе КБК представлена в Сведениях по кредиторской задолженности (ф. 0503769).

В течение отчетного периода в бухгалтерском учете учреждения отражена корректировка доходов будущих периодов в сторону увеличения:

- в связи с индексацией стоимости платных образовательных услуг в сумме 297 600,00 руб. (АнКВД 130).

В течение отчетного периода в бухгалтерском учете учреждения отражено уменьшение (корректировка) доходов будущих периодов:

- в связи с уточнением сумм задолженности согласно судебным решениям в размере 173 200,00 руб. (АнКВД 140).

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено учредителем/финансовым органом.

 

Что раскрываем: информация о доходах от подарков, пожертвований и других безвозмездно полученных ценностях, признанных в текущем отчетном периоде, и характере указанных ценностей (подп. "в" п. 55 Стандарта "Доходы").

Пример:

В рамках договора пожертвования учреждением от физического лица принята школьная мебель. Текущая оценочная стоимость активов составила 356 500,00 руб. Сборка мебели осуществлялась по отдельно заключенному договору, стоимость которого составила 15 000,00 руб. за счет средств КФО 2. Мебель была принята к учету в состав основных средств на счет 2 101 26 000 "Инвентарь производственный и хозяйственный - особо ценное движимое имущество учреждения". В соответствии со стоимостным критерием мебель отнесена к категории особо ценного движимого имущества.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: информация о заключенных концессионных соглашениях или долгосрочных договорах, при этом сведения раскрываются за отчетный период и с начала исполнения соглашений и договоров (пп. 13, 14 Стандарта "Концессионные соглашения", пп. 14, 15 Стандарта "Долгосрочные договоры").

Пример:

Учреждение осуществляет приносящую доход деятельность и является исполнителем по договору на оказание образовательной услуги, заключенному на 3 (три) года, который классифицирован как иной долгосрочный договор. В договоре определена стоимость услуг за месяц и общая стоимость договора (исходя из ежемесячной стоимости услуг и периода действия договора) - 3 000,00 руб. и 108 000,00 руб. соответственно. По факту подписания договора в пошлом году в учете были отражены доходы будущих периодов на счете 2 401 40 131. Далее сумма с данного счета равномерно (ежемесячно) переносится в доходы текущего года на счет 2 401 10 131 в течение срока действия договора. Акт об оказании услуг составляется и подписывается сторонами ежемесячно.

По долгосрочному договору N 123 от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному с АО "Ромашка", в отчетном периоде поступило доходов от оказания услуг на сумму 33 000,00 руб., с начала исполнения условий договора - 69 000,00 руб.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено учредителем/финансовым органом.

 

Что раскрываем: информация об участии:

- в совместной деятельности по договору простого товарищества (пп. 15 - 16 Стандарта "Совместная деятельность");

- в соглашении о совместно осуществляемых операциях в отчетном периоде (п. 17 Стандарта "Совместная деятельность").

Примечание: при осуществлении взаимодействия с другими организациями по договору о сетевой форме реализации образовательной программы по каждому договору следует раскрыть в том числе информацию о величине доходов и расходов, признанных за отчетный период в связи с участием в данной совместной деятельности (см. п. 3.1.4 Методрекомендаций по применению механизмов финансового обеспечения реализации образовательных программ в сетевой форме, одобренных Рабочей группой Министерства науки и высшего образования РФ).

Пример:

Учреждением, являющемся базовой организацией, осуществляется взаимодействие по договору о сетевой форме реализации образовательной программы N 6 от ДД.ММ.ГГГГ. Договор заключен на период реализации образовательной программы с 01.09.20ХХ по 31.08.20ХХ. В отчетном году учреждением произведено возмещение затрат на реализацию части сетевой образовательной программы в соответствии с перечнем затрат организации-участника на реализацию части образовательной программы в сумме 125 000,00 руб. - исполнены обязательства текущего года.

Комментарий: информация раскрывается только в годовой отчетности.

 

Что раскрываем: информация о доходах от компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей основных средств (подп. "г" п. 52 Стандарта "Основные средства").

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: в случае заключения договоров аренды или договоров безвозмездного пользования учреждению следует отдельно остановиться на раскрытии информации о них в порядке, предусмотренном п. 32 Стандарта "Аренда".

Пример:

В отчетном периоде учреждением заключен договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ N 74 на общую сумму 720 000,00 руб., предметом которого является часть объекта недвижимости (помещение в здании). В данной ситуации учреждение выступает в лице арендодателя. Стоимость имущества, переданного в аренду, учтена на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)".

Плата за пользование имуществом вносится арендатором ежемесячно в размере 1/12 суммы ежегодного платежа. В соответствии с решением профильной комиссии договор классифицирован в качестве операционной аренды. Такая классификация была допустима, так как:

- исходя из условий договора признаков финансовой аренды не установлено;

- срок пользования помещением меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении - 3 года по отношению к 30 годам;

- на дату классификации объекта учета аренды общая сумма арендных платежей ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объекта учета аренды - 720 000,00 руб. по отношению к 3 300 000,00 руб.

Возможность продления срока пользования помещением в качестве приоритетного права арендатора в договоре не присутствует, право выкупа объекта в условиях договора не установлено. По условиям договора учреждение - арендодатель имеет право в одностороннем порядке изменять размер арендной платы, но не чаще одного раза в год. Изменение арендной платы оформляется путем подписания дополнительного соглашения. 

Признание доходов по условным арендным платежам (возмещение затрат на содержание переданного в пользование имущества) в учете учреждения отражается в тех отчетных периодах, в которых они возникают с применением счета 2 205 35 000 "Расчеты по условным арендным платежам".

В договоре аренды от ДД.ММ.ГГГГ N 74 установлен запрет на сдачу помещений в субаренду без согласования с учреждением-арендодателем.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено учредителем/финансовым органом.

 

Что раскрываем: расшифровка показателей дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченной, и анализ причин ее возникновения.

Пример:

По состоянию на отчетную дату в Сведениях по дебиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) отражена дебиторская задолженность учреждения на общую сумму 340 876,50 руб., в том числе на счетах:

- 2 205 31 007 в сумме 72 000,00 руб., в том числе долгосрочная в сумме 36 000,00 руб. Задолженность образована в рамках заключенного долгосрочного договора на оказание образовательной услуги с физическим лицом;

- 4 206 11 001 в сумме 13 876,50 руб. Задолженность образовалась в результате переплаты заработной платы работнику. Переплата возникла вследствие счетной ошибки при начислении заработной платы. Удержание излишне выплаченных средств с работника будет осуществлено в следующем месяце;

- 2 209 71 007 в сумме 130 000,00 руб. Задолженность образовалась в результате недостачи основных средств, выявленной в учреждении по результатам внеплановой инвентаризации от ДД.ММ.ГГГГ. По факту хищения было возбуждено уголовное дело N ХХ от ДД.ММ.ГГГГ. Уголовное дело находится в стадии расследования;

- 4 303 14 001 в сумме 125 000,00 руб. Задолженность образовалась в связи с досрочным перечислением суммы страховых взносов за последний месяц отчетного периода (до наступления срока уплаты, установленного п. 3 ст. 431 НК РФ).

По состоянию на отчетную дату в Сведениях по кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) отражена текущая кредиторская задолженность в размере 784 500,23 руб., которая носит текущий характер, в том числе на счетах:

- 4 302 23 004 в сумме 609 500,23 руб. Задолженность за коммунальные услуги (теплоснабжение) была отражена последним днем отчетного периода на основании предоставленного акта оказанных услуг;

- 2 302 25 004 в сумме 50 000,00 руб. Задолженность по договору на техническое обслуживание оргтехники будет погашена своевременно согласно условиям договора;

- 4 303 15 001 в сумме 125 000,00 руб. Задолженность по страховым вносам (ЕСТ) за последний месяц отчетного периода признана в учете последним днем отчетного периода.

Наибольший удельный вес составляет кредиторская задолженность по оплате коммунальных услуг в сумме 609 500,23 руб.

Кроме того в учреждении по состоянию на отчетную дату числится просроченная кредиторская задолженность по счету:

- 4 302 34 004 в сумме 69 452,67 руб. Учреждение имеет просроченную кредиторскую задолженность в рамках договора на приобретение моющих средств, срок исполнения которого завершен ДД.ММ.ГГГГ. Погасить задолженность не представляется возможным по причине закрытия поставщику расчетного счета, указанного в договоре. Контрагент задолженность не подтверждает, акт сверки не подписан. Подготовлен пакет документов для списания данной задолженности с балансового учета с одновременным отнесением ее на забалансовый счет 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами".

Примечание: особое внимание следует уделить пояснениям:

- причин возникновения кредиторской задолженности на отчетную дату по счетам 4 205 31 001, 5 205 52 (62) 001, 6 205 62 001 (см. Контрольные соотношения ФК);

- причин образования на отчетную дату просроченной кредиторской задолженности по доходам на счетах 205 00 и 209 00 (см. Контрольные соотношения ФК).

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе отчетности за 1 квартал.

 

Что раскрываем: информация о причинах увеличения дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на отчетную дату в сравнении с данными на начало года (за аналогичный отчетный период прошлого года).

Пример:

Причины увеличения просроченной задолженности представлены в Таблице N 11 Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760).

По состоянию на отчетную дату размер текущей дебиторской задолженности по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снизился на 2,3%. Основной причиной является отказ в большинстве случаев от частичного или полного авансирования заключаемых с контрагентами договоров и контрактов. Увеличение количества закупок конкурентными способами позволило не включать в проекты договоров и контрактов условие о предоплате.

На отчетную дату размер текущей кредиторской задолженности по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличился на 2,9%. Основной причиной увеличения текущей кредиторской задолженности является заключение в отчетном периоде договора лизинга автомобиля, который классифицирован как договор финансовой аренды. По данному договору учреждение выступает арендатором, на дату подписания договора на счете учета кредиторской задолженности (2 302 24 000) отражена полная сумма арендных платежей за весь срок договора (3 года).

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе отчетности за 1 квартал.

 

Что раскрываем: информация о принимаемых мерах по сокращению дебиторской и кредиторской задолженности.

Пример:

В части управления размером дебиторской задолженности по расходам принимаются следующие меры:

- пересмотр потребности и условий по авансированию заключаемых договоров и контрактов, а также внесение изменений в порядок оплаты обязательств по договорам и контрактам, предусматривающий оплату по факту оказания услуги, выполнения работ, поставки товаров;

- осуществление работы по взысканию в судебном порядке дебиторской задолженности, образовавшейся в результате нарушений договорных обязательств;

- в отдельных ситуациях предлагаются меры в части проведения взаимозачетов.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе отчетности за 1 квартал.

 

Что раскрываем: информация о причинах наличия незавершенных вложений в финансовые активы, отраженных в Сведениях (ф. 0503771).

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: информация о причинах наличия остатка на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" в Балансе (ф. 0503730) и в Сведениях (ф. 0503768). Особенно подробно следует описать причины наличия остатка на счете 0 106 10 000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения", а также меры, принимаемые для завершения строительства, введения объекта в эксплуатацию и т.д., отразить степень готовности объекта. В случае, если завершение строительства объекта не планируется, следует описать принимаемые меры по передаче неиспользуемого имущества в казну, другим учреждениям, либо списании такого объекта.

Пример:

В Балансе (ф. 0503730), а также в Сведениях (ф. 0503768) указан остаток на счете 4 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество" в сумме 156 300,00 руб. На начало отчетного года аналогичный показатель был равен 0. Причина: по состоянию на отчетную дату не все капитальные вложения сформированы в первоначальной стоимости объекта основных средств. Игровое оборудование приобретено ДД.ММ.ГГГГ, но устанавливаться будет в следующем отчетном периоде. В соответствии с нормами действующего законодательства в части ведения бухгалтерского учета затраты на установку и монтаж включаются в первоначальную стоимость объекта. Поэтому капитальные вложения в основное средство будут окончательно сформированы после отчетной даты, объект будет принят к учету на счет 4 101 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения" в следующем отчетном периоде.

Примечание: дополнительно следует указать сведения о предполагаемых сроках завершения капитальных вложений и (или) иных мерах по завершению капитальных вложений, с даты начала формирования которых истекло более 10 лет - пояснения к Сведениям по ф. 0503790 (см. пп. 2.2, 17 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: информация о бухгалтерских записях и об изменении показателей бухгалтерской отчетности при обнаружении ошибок прошлых лет (п. 34 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"), включая информацию о причинах изменения валюты баланса исходя из принципа существенности.

Пример 1:

В отчетном периоде учреждением осуществлялось исправление ошибки прошлого года, которая отражена в Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773). Учреждение в прошлом году в рамках приносящей доход деятельности приобрело и оплатило насос для откачки воды из подвала стоимостью 135 500,00 руб. Насос ошибочно был принят к учету в качестве материальных запасов. Авансовые платежи при приобретении насоса не перечислялись. В отчетном периоде принято решение об исправлении самостоятельно выявленной ошибки с применением счетов 2 304 86 000 и 2 401 28 000. Способом "Красное сторно" скорректированы показатели счетов 2 105 36 000, 2 302 34 004. Дополнительными бухгалтерскими записями скорректированы показатели счетов 2 302 31 004, 2 106 31 000, 2 101 34 000. Отражено начисление амортизации за прошлый год на счете 2 104 34 000, что повлияло на валюту баланса. Корректировка сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности не осуществлялась.

Пример 2:

При представлении годовой бухгалтерской отчетности за прошлый год учреждением была допущена ошибка. В декабре прошлого года ошибочно списаны на забалансовый счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" материальные запасы, которые на данном счете учитываться не должны. В результате допущенной ошибки показатель графы 11 строки 270 Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф. 0503730) по состоянию на начало отчетного года оказался завышен на сумму 350 000,00 руб.

В отчетном периоде отражено исправление ошибки прошлых лет на забалансовом счете 27 на дату обнаружения ошибки на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) в качестве уменьшения по данному счету. В целях раскрытия информации об исправлении учреждением самостоятельно выявленных ошибок прошлых лет ДД.ММ.ГГГГ сформированы Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773). Показатели изменений валюты баланса на начало отчетного периода в Сведениях (ф. 0503773) обособлены в разделе 3 "Изменения по забалансовым счетам" по строке 270 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" с указанием кода причины 03 (графа 7).

 

Что раскрываем: информация о суммах денежных потоков между учреждением и организацией по направлениям поступлений и выбытий денежных средств, если доля участия учреждения в капитале (имуществе) какой-либо организации составляет более 20% голосующих акций (долей, паев, вкладов) (п. 16 Стандарта "Отчет о движении денежных средств").

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено учредителем/финансовым органом.

 

Что раскрываем: сведения о созданных резервах по каждому виду резерва в порядке, предусмотренном п. 32 Стандарта "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах", а также п. 15 Стандарта "Выплаты персоналу".

Пример:

Подробная информация о резервах предстоящих расходов в разрезе КБК представлена в Сведениях по кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769).

В учреждении по состоянию на отчетную дату сформированы резервы предстоящих расходов на общую сумму 1 650 050,90 руб. По состоянию на отчетную дату созданы следующие виды резервов:

1. Резерв предстоящих расходов по выплатам персоналу в части предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время. Сумма данного резерва на начало и конец отчетного периода - 899 500,50 руб. и 905 356,90 руб. К объектам учета относятся отложенные обязательства учреждения:

- в сумме денежных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время;

- в сумме компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении;

- платежи на обязательное социальное страхование.

В отчетном периоде принято текущих обязательств за счет отложенных обязательств по факту выплаты отпускных за фактически отработанное время на сумму 735 805,32 руб. Корректировка резерва на выплаты персоналу осуществляется ежеквартально, общая сумма корректировки за отчетный период в сторону увеличения на сумму 150 453,67 руб.

2. Резерв по претензиям, искам. Сумма резерва на начало и конец отчетного периода составляет 136 700,00 руб. и 245 544,00 руб. соответственно. По состоянию на отчетную дату осуществлялась корректировка суммы резерва в сторону увеличения в размере 108 844,00 руб., так как в адрес учреждения выставлено еще одно претензионное требование. В итоге на отчетную дату у учреждения 2 иска. В связи с тем, что в настоящее время судебные разбирательства продолжают вестись, на отчетную дату резерв использован не был. Ожидаемые сроки его использования - Х квартал 202Х года.

3. Резерв под приемку товаров, работ, услуг. Сумма резерва на начало и конец отчетного периода составляет 0 руб. и 51 000,00 руб. соответственно. На конец отчетного периода учтена сумма резерва под приемку материальных ценностей. В последний рабочий день отчетного периода произведена поставка учебных пособий. Однако приемка пособий осуществлена учреждением не в момент передачи (поступления) имущества, а в очередном отчетном периоде в срок, установленный договором. Соответственно, документы о поставке и приемке подписаны учреждением в разные даты.

4. Резерв под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы. На конец отчетного периода сформирован резерв по коммунальным расходам (водоснабжение) за последний месяц отчетного периода в сумме 190 150,00 руб. согласно расчету с учетом показаний счетчика, на дату подписания отчетности документы от поставщика не поступили.

5. Резерв по арендным обязательствам. Учреждение является арендатором объектов учета операционной аренды. Сумма резерва на начало и конец отчетного периода составляет 356 000,00 руб. и 258 000,00 руб. соответственно.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе отчетности за 1 квартал.

 

Что раскрываем: информация об условных обязательствах и условных активах, формирующих существенную информацию, их краткое описание и оценку влияния на финансовые показатели (пп. 35, 37 Стандарта "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах").

Пример:

В отчетном периоде в отношении учреждения вынесено постановление от ДД.ММ.ГГГГ N 55 о привлечении к административной ответственности на сумму 30 000,00 руб. При этом согласно профессиональному суждению юридической службы учреждения данное постановление с высокой долей вероятности будет оспорено в суде. Поэтому по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в бухгалтерском учете резерв предстоящих расходов не отражался, признано условное обязательство. Учет условных обязательств и активов ведется простой реестровой записью на основании управленческой информации, представленной в бухгалтерскую службу.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено учредителем/финансовым органом.

 

Что раскрываем: существенная информация о показателях, отраженных на забалансовых счетах.

Пример:

В отчетном периоде заключено соглашение о сервитуте, сформирован показатель на забалансовом счете 01 в сумме 285 412,00 руб.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: информация о количестве связанных сторон учреждения, а также об операциях учреждения со связанными сторонами (раздел IV Стандарта "Информация о связанных сторонах").

Пример:

Операции со связанными сторонами на условиях, отличающихся от обычных условий совершения учреждением операций в отчетном году не осуществлялись.

Комментарий: информация раскрывается только в годовой отчетности.

 

Что раскрываем: анализ роста и/или сокращении доходов и расходов субъекта отчетности в текущем году по сравнению с прошлым годом исходя из принципа существенности - пояснения к Отчету по ф. 0503721 (с учетом требований п. 36 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" информация о доходах и расходах раскрывается не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года).

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: иная информация, оказавшая существенное влияние и характеризующая результаты анализа показателей отчетности за отчетный период, в том числе информация, которая не вошла, в частности, в Таблицы NN 10, 11, в т. ч. в стр. 190 Таблицы N 10 в качестве дополнительного существенного показателя согласно требованиям учредителя/финоргана, раскрывается в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760).