Раздел 4. Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности

Раздел 4.
Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности

 

Что раскрываем: существенная информация, характеризующая показатели бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности за отчетный период.

Пример:

Анализ показателей отчетности субъекта бюджетной отчетности представлен в Таблице N 14 Пояснительной записки (ф. 0503160).

 

Что раскрываем: информация о причинах наличия допустимых отклонений от контрольных соотношений к показателям отчетности, установленных Федеральным казначейством и (или) иным уполномоченным органом (пользователем отчетности).

Пример:

По состоянию на отчетную дату существует отклонение между показателями по стр. 200 (гр. 6 и 7) в Отчете (ф. 0503127) и показателем по стр. 9000 (гр. 5) в Отчете (ф. 0503123) в части операции по перечислению органом местного самоуправления денежного обеспечения в сумме 5 000,00 руб. Отклонение возникло в связи с тем, что на отчетную дату средства обеспечения текущего года еще не возвращены Администрации, т. е. кассовая выплата по расходам текущего года не восстановлена на лицевом счете.

Примечание: описание отклонений от установленных для бюджетной отчетности контрольных соотношений может быть отражено и в других разделах текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) в зависимости от формы, в которой допущены отклонения (см. п. 9.13 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

 

Что раскрываем: информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, по результатам отражения которых сформированы показатели бюджетной отчетности (п. 11 Стандарта "События после отчетной даты").

Пример 1:

После отчетной даты, но до даты представления Администрацией отчетности завершилось судебное разбирательство, связанное с фактом, существовавшим на отчетную дату, в результате которого подтвердилось наличие текущей задолженности. Такое событие отнесено к событиям после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности. В бюджетном учете органа местного самоуправления данная хозяйственная операция отражена путем оформления последним днем отчетного периода корреспонденции счетов по дебету счета 1 401 60 225 и кредиту счета 1 302 25 734 в сумме 765 370,52 руб. Показатель по указанной операции отражен в бюджетной отчетности за отчетный период.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено ГРБС/финансовым органом.

Пример 2 (для годовой отчетности):

В ходе проведения годовой инвентаризации в Администрации выявлено неучтенное оборудование. Определена его справедливая стоимость в размере 425 000,00 руб. Акт о результатах инвентаризации подписан и передан в бухгалтерию инвентаризационной комиссией после отчетной даты, но до даты представления (принятия) отчетности. Такой факт хозяйственной жизни признан событием после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности. Указанное событие отражено в бюджетном учете последним рабочим днем отчетного периода по дебету счета 1 101 34 310 и кредиту счета 1 401 10 199. Данная операция отражена в соответствующих регистрах бухгалтерского учета за отчетный период.

 

Что раскрываем: информация о событиях после отчетной даты, указывающих на условия деятельности, с оценкой последствий их наступления в денежном выражении (при наличии возможности такой оценки) (п. 12 Стандарта "События после отчетной даты").

Пример:

После отчетной даты, но до даты подписания отчетности в Администрацию поступила информация о передаче функций по ведению бюджетного учета и составлению отчетности централизованной бухгалтерии. Данное событие квалифицировано как событие после отчетной даты, указывающее на условия деятельности учреждения. В денежном выражении оценить последствия наступления данного события не представляется возможным.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено ГРБС/финансовым органом.

 

Что раскрываем: описание событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности, и их оценка в денежном выражении, которые не отражены в бюджетном учете и (или) не используются при формировании показателей бюджетной отчетности в целях соблюдения сроков представления отчетности и (или) в связи с поздним поступлением в пределах срока формирования и представления отчетности первичных учетных документов после установленной предельной даты представления документов (п. 3 Инструкции N 157н, п. 13 Стандарта "События после отчетной даты).

Пример:

В рамках безвозмездной передачи в отчетном периоде Администрацией был получен объект недвижимости от коммерческой организации. Государственная регистрация права собственности на полученный объект недвижимости начата в отчетном периоде и завершена за один день до даты представления годовой отчетности. Сведения о регистрации права собственности на дату подписания годовой отчетности не получены (отсутствует выписка из ЕГРН). Такое событие признано существенным событием после отчетной даты, подтверждающим условия деятельности. По состоянию на отчетную дату здание учтено на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

Комментарии:

1. учреждения федерального уровня раскрывают данную информацию в стр. 150 "Иной показатель" Таблицы N 14 в качестве дополнительного существенного показателя (приложение N 1 к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

2. данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено ГРБС/финансовым органом.

 

Что раскрываем: причины образования суммы задолженности по перечислению в бюджет части чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, дивидендов ГУП (МУП), а также иными организациями с государственным участием в капитале на конец отчетного периода (пояснения к ф. 0503174).

Пример:

На момент наступления срока выплаты дивидендов стоимость чистых активов сократилась, что не позволяет ООО "Салют" перечислить средства согласно п. 2 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: сведения о причинах наличия средств на счетах 1 201 00 000 "Денежные средства учреждения", 3 201 20 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации" на отчетную дату, включая счета эскроу (см., к примеру, п. 1.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

Пример:

Администрация является участником долевого строительства. В АО "Банк" органу местного самоуправления открыт специальный счет эскроу. В бюджетном учете отражены операции по перечислению средств при заключении договора участия в долевом строительстве с одновременным отражением сумм, поступивших на счет эскроу, по дебету счета 3 201 21 510 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" и кредиту счета 3 304 01 734 "Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение" в сумме 5 000 000,00 руб. и отражением записи по забалансовому счету 17.

Согласно ч. 4 ст. 15.5 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ денежные средства вносятся на счет эскроу на срок условного депонирования, который не может превышать более чем на шесть месяцев срок ввода в эксплуатацию объекта долевого строительства. По состоянию на отчетную дату срок условного депонирования не закончен, строительство не завершено, денежные средства в размере 5 000 000,00 руб. отражены на отчетную дату на счете 3 201 21 000.

Примечание: дополнительно целесообразно описать факторы, оказавшие влияние на размер остатков денежных средств на счетах (в кассе) ПБС на конец отчетного периода раздельно по каждому виду деятельности (пояснения к Сведениям по ф. 0503178).

 

Что раскрываем: информация о наименовании кредитной организации и сумме денежных средств, отнесенной на счет 0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств" при отзыве лицензии на осуществление банковских операций при отражении в разделе 1 Сведений (ф. 0503178) данных по банковским счетам, открытым субъекту отчетности в кредитной организации, в отношении которой Банком России было принято решение об отзыве лицензии на осуществление банковских операций (см. п. 7.8 приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 12.12.2022 NN 02-06-07/121653, 07-04-05/02-31103).

Пример:

В отчетном периоде произведен отзыв лицензии на осуществление банковских операций у ОАО Коммерческий банк "Стройкапитал", в котором у Администрации был открыт счет эскроу. Размещенные на расчетном счете денежные средства в размере 2 180 590,00 руб. отнесены на счет 3 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств".

Комментарий: учреждения федерального уровня раскрывают данную информацию в стр. 150 "Иной показатель" Таблицы N 14 в качестве дополнительного существенного показателя (подп. 9.8 п. 9 совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

 

Что раскрываем: информация об отдельных показателях, отраженных в Справке (ф. 0503110), например о курсовых разницах и доходах от оценки активов и обязательств, чрезвычайных доходах и расходах от операций с активами, безвозмездных неденежных поступлениях (см., к примеру, подп. 3.3 п. 3 письма Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291, п. 4.3 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

Пример:

В учете Администрации на счете 1 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" на начало года числилась кредиторская задолженность перед ООО "Василек" в сумме 36,70 руб. Срок исковой давности по этой задолженности истек в отчетном периоде. В порядке, установленном финансовым органом, профильной комиссией принято решение о ее списании с балансового учета. В бюджетном учете данная хозяйственная операция оформлена по дебету счета 1 302 26 834 "Расчеты по прочим работам, услугам" и кредиту счета 1 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами".

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: информация о доходах в зависимости от их экономического содержания (подп. "б" п. 55 Стандарта "Доходы").

Пример:

Наибольший удельный вес занимают:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (подгруппа 1 11) - арендные платежи;

- безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (подгруппа 2 02) - дотации, субвенции, субсидии, иные МБТ.

Сведения о признанных доходах отчетного года в разрезе КБК представлены в разделе 1 Справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110).

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: информация о суммах изменений доходов будущих периодов по видам доходов (подп. "е" п. 55 Стандарта "Доходы").

Пример:

Подробная информация о доходах будущих периодов в разрезе КБК представлена в Сведениях по кредиторской задолженности (ф. 0503169).

В течение отчетного периода в бюджетном учете отражено уменьшение (корректировка) доходов будущих периодов:

- в связи с уточнением сумм задолженности согласно судебным решениям в размере 87 560,00 руб. (подгруппа 1 16);

- в связи с уменьшением сумм безвозмездных поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ на очередной год и плановый период в размере 187 425 тыс. руб. (подгруппа 2 02).

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено ГРБС/финансовым органом.

 

Что раскрываем: информация о доходах от подарков, пожертвований и других безвозмездно полученных ценностей, признанных в текущем отчетном периоде, и характере указанных ценностей (пп. "в" п. 55 Стандарта "Доходы").

Пример:

В отчетном периоде физическим лицом по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ был передан новый ноутбук. Текущая оценочная (справедливая) стоимость объекта составила 75 000,00 руб. Информация о справедливой стоимости получена Администрацией самостоятельно путем изучения комиссией по поступлению и выбытию активов рыночных цен в открытом доступе (мониторинг сайтов производителей аналогичного оборудования, а также магазинов оптовой и розничной торговли). Каких-либо дополнительных расходов, связанных с формированием фактической стоимости подаренного имущества, Администрация не осуществляла. В связи с этим нефинансовый актив принят к учету на счет 1 101 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения" в корреспонденции со счетом 1 401 10 197 "Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц" в сумме 75 000,00 руб.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: информация о заключенных концессионных соглашениях или долгосрочных договорах, при этом сведения раскрываются за отчетный период и с начала исполнения соглашений и договоров (пп. 13, 14 Стандарта "Концессионные соглашения", пп. 14, 15 Стандарта "Долгосрочные договоры").

Пример:

В отчетном периоде между ресурсоснабжающей организацией (РСО) и Администрацией заключено концессионное соглашение по реконструкции сетей холодного водоснабжения и водоотведения сроком на 7 лет. Передача имущества по концессионному соглашению осуществлялась без прекращения права собственности в отношении имущества, находящегося у Администрации. В состав имущества концедента (с указанием балансовой стоимости каждого объекта и суммы накопленной амортизации) входит:

- насосная станция - 14 779 530,00 руб./8 100 560,12 руб.;

- устройство ввода - 430 156,00 руб./430 156,00 руб.;

- водомерный узел - 1 150 902,90 руб./670 560,54 руб.;

- сети магистралей - 32 900 670,50 руб./15 450 400,95 руб.;

- распределительный трубопровод - 10 410 463,65 руб./9 560 100,43 руб.;

- подводка к водозаборным устройствам - 2 670 471,25 руб./2 670 471,25 руб.;

- арматура - 1 900 553,50 руб./ 890 750,34 руб.;

- установка для повышения напора - 4 865 670,78 руб./2 162 498,67 руб.;

- установка для дополнительной обработки воды - 6 305 560,50/1 900 452,20 руб.

Сметная стоимость реконструкции объекта концессионного соглашения составляет 55 500 000,00 руб.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено ГРБС/финансовым органом.

 

Что раскрываем: информация о доходах от компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей основных средств (подп. "г" п. 52 Стандарта "Основные средства").

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: в случае заключения договоров аренды или договоров безвозмездного пользования необходимо раскрыть информацию о них в порядке, предусмотренном п. 32 Стандарта "Аренда".

Пример:

В отчетном периоде Администрацией с АО "Пушинка" заключен договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ N 145, предметом которого является объект недвижимости (здание) и по условиям которого орган местного самоуправления выступает арендатором. В соответствии с решением профильной комиссии договор классифицирован в качестве операционной аренды. Такая классификация была допустима, так как исходя из условий договора признаков финансовой аренды не установлено:

- срок пользования зданием меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении - 3 года по отношению к 27 годам;

- на дату классификации объекта учета аренды общая сумма арендных платежей ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объекта учета аренды - 3 600 000,00 руб. по отношению к 17 000 000,00 руб.

Возможность продления срока пользования зданием в качестве приоритетного права Администрации в договоре присутствует, права выкупа объекта недвижимости у Администрации нет. По условиям договора арендодатель имеет право в одностороннем порядке изменять размер арендной платы, но не чаще одного раза в год. Изменение арендной платы оформляется путем подписания дополнительного соглашения.

По договору аренды расходы по содержанию имущества (плату за фактически потребленные коммунальные услуги) несет арендодатель, которые впоследствии возмещает арендатор. В бюджетном учете Администрации указанные расходы признаются в качестве условных арендных платежей. Признание расходов по условным арендным платежам отражается по факту предъявления арендодателем требования по возмещению своих затрат (получения первичного документа). На счетах санкционирования принятые обязательства и денежные обязательства в части расходов по условным арендным платежам отражаются в сумме обязательств, возникающих согласно документу-основанию.

В договоре аренды от ДД.ММ.ГГГГ N 145 установлен запрет на сдачу здания и (или) его частей в виде помещений в субаренду без согласования с собственником имущества.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено ГРБС/финансовым органом.

 

Что раскрываем: расшифровка показателей дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченной, и анализ причин ее возникновения.

Пример:

По состоянию на отчетную дату в форме 0503169 отражена дебиторская задолженность на общую сумму 329 849,35 руб., в том числе:

- по счету 1 208 26 007 в сумме 3 500,00 руб. По возвращении из командировки сотрудник не вернул в установленный срок неиспользованную сумму аванса, выданную ему для оплаты расходов на проживание. Подотчетным лицом нарушен установленный в Администрации срок возврата остатка неиспользованной подотчетной суммы, дебиторская задолженность в размере 3 500,00 руб. отнесена к просроченной;

- 1 209 36 006 в сумме 75 457,90 руб. Контракт от ДД.ММ.ГГГГ N 561 был заключен с ИП Курочкин П.Н. на оказание услуг по техобслуживанию оргтехники. Контрагентом договорные обязательства не исполнялись, в связи с чем контракт был ДД.ММ.ГГГГ расторгнут. Поставщику услуги был перечислен аванс, который по состоянию на отчетную дату не возвращен. После расторжения контракта задолженность переведена со счета 1 206 25 000 на счет 1 209 34 000. В связи с тем, что на конец отчетного года задолженность является неисполненной, сумма перенесена на счет 1 209 36 000 и отражена в составе просроченной;

- по счету 1 209 41 004 в сумме 33 891,45 руб. Срок поставки по муниципальному контракту от ДД.ММ.ГГГГ N 205 на приобретение мониторов для ПК контрагентом не исполнен. В соответствии с условиями контракта в отчетном периоде Администрацией в адрес АО "Технология" выставлена претензия. Сумма задолженности по пени, начисленным за нарушение условий контракта на поставку товаров, отражена в бюджетном учете ДД.ММ.ГГГГ. С претензией поставщик не согласен, сумма неустойки будет оспорена контрагентом в судебном порядке. Данная задолженность не отнесена к просроченной, так как начислена в объеме показателя ожидаемых доходов в корреспонденции со счетом 1 401 40 141;

- по счету 1 209 71 007 в сумме 92 000,00 руб. Задолженность образовалась в результате недостачи основных средств, выявленной по итогам проведения внеплановой инвентаризации на складе. По факту хищения было возбуждено уголовное дело N Х от ДД.ММ.ГГГГ. Уголовное дело находится в стадии расследования, виновное лицо и срок погашения задолженности пока не установлены. Соответственно, данная задолженность не отнесена к просроченной;

- по счету 1 303 14 001 в сумме 125 000,00 руб. Задолженность образовалась в связи с досрочным перечислением суммы страховых взносов за последний месяц отчетного периода (до наступления срока уплаты, установленного п. 3 ст. 431 НК РФ).

По состоянию на отчетную дату в форме 0503169 отражена кредиторская задолженность в размере 536 320,96 руб., в том числе:

- по счету 1 302 25 004 в сумме 363 500,56 руб. Задолженность за текущий ремонт помещения была отражена последним днем отчетного периода на основании акта выполненных работ;

- по счету 1 302 34 004 в сумме 47 820,40 руб. Администрация имеет просроченную кредиторскую задолженность в рамках контракта на приобретение канцелярских принадлежностей, срок исполнения которого завершен ДД.ММ.ГГГГ. Задолженность своевременно не погашена в виду отсутствия ЛБО по соответствующему КБК на отчетную дату, документы на перераспределение ЛБО направлены на рассмотрение в финуправление;

- по счету 1 303 15 001 в сумме 125 000,00 руб. Задолженность по страховым вносам (ЕСТ) за последний месяц отчетного периода признана в учете последним днем отчетного периода.

По состоянию на отчетную дату долгосрочная задолженность отсутствует.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе отчетности за 1 квартал.

 

Что раскрываем: информация о принимаемых мерах по сокращению дебиторской задолженности по расходам (см., в частности, п. 18.1 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.03.2016 N 15н).

Пример:

В части управления размером дебиторской задолженности по расходам принимаются следующие меры:

- пересмотр потребности и условий по авансированию заключаемых договоров и контрактов, а также внесение изменений в порядок оплаты обязательств по договорам и контрактам, предусматривающий оплату по факту оказания услуги, выполнения работ, поставки товаров;

- усиление контроля за своевременным исполнением контрагентами договоров и контрактов о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг. Организована работа в части ежемесячного мониторинга такой задолженности с предоставлением по итогам каждого квартала отчета о проделанной работе в части результатов по сокращению дебиторской задолженности по расходам.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе отчетности за 1 квартал.

 

Что раскрываем: причины увеличения дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на отчетную дату в сравнении с данными на начало года (за аналогичный отчетный период прошлого года); сведения о работе, проведенной по сокращению задолженности.

Пример:

Причины увеличения просроченной задолженности представлены в Таблице N 15 Пояснительной записки (ф. 0503160).

По состоянию на отчетную дату размер текущей дебиторской задолженности по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличился на 1,5%. Основной причиной является частичное или полное авансирование заключаемых договоров и контрактов. В условиях нестабильной экономической ситуации на рынке поставщики и подрядчики стали чаще включать условие о предоплате в договорные обязательства (на 2,7%). Также одной из причин в отчетном периоде явился недостаточный внутренний контроль за сохранностью материальных ценностей, что привело к образованию задолженности в части начисленного ущерба, причиненного основным средствам. Стоимость похищенного имущества достаточно существенная (92 000,00 руб.), что также повлияло на общий размер дебиторской задолженности в отчетном периоде.

На отчетную дату размер текущей кредиторской задолженности по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличился на 3,45%. Основной причиной увеличения текущей кредиторской задолженности является заключение в отчетном периоде договора финансовой аренды. По договору финансовой аренды, по которому Администрация выступает арендатором, на дату подписания договора на счете учета кредиторской задолженности (1 302 24 000) отражена полная сумма арендных платежей за весь срок договора (3 года).

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе отчетности за 1 квартал.

 

Что раскрываем: причины образования на отчетную дату кредиторской задолженности по доходам на счетах 1 205 40 000 и 1 209 40 000 по существенным остаткам.

Пример:

В конце декабря отчетного года контрагентом дважды перечислена сумма штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках в размере 300 000,00 руб. В бюджетном учете Администрации данное поступление отражено на счете 1 205 41 000. В связи с закрытием финансового года обязательство по возврату ошибочно поступивших денежных средств по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ не исполнено. Поэтому поступление в размере 300 000,00 руб. отражено в Сведениях по кредиторской задолженности (ф. 0503169).

Комментарии:

1. учреждения федерального уровня раскрывают данную информацию в стр. 150 "Иной показатель" Таблицы N 14 в качестве дополнительного существенного показателя (подп. 9.3 п. 9 совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

2. данную информацию можно исключить из текстовой части в составе отчетности за 1 квартал.

 

Что раскрываем: причины резкого увеличения государственного (муниципального) долга по сравнению с прошлым отчетным периодом (см. письмо Минфина России от 22.07.2016 N 02-06-10/43336).

Пример:

Основными причинами резкого увеличения муниципального долга по сравнению с прошлым отчетным периодом являются:

- увеличение муниципальных расходов в связи с чрезвычайной ситуацией (лесные пожары), возникшей в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- получение в отчетном периоде кредита.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: причины наличия незавершенных финансовых вложений, отраженных в Сведениях (ф. 0503171), а также причины наличия показателей на счетах 1 215 31 000 "Вложения в акции" и 1 215 32 000 "Вложения в государственные (муниципальные) предприятия", движение по которым не осуществляется длительное время (от двух лет и более).

Пример:

В гр. 2 Сведений (ф. 0503171) по состоянию на отчетную дату сальдо по счету 1 215 33 000 "Вложения в государственные (муниципальные) учреждения" равно 2 673 000,00 руб. Причина - наличие незавершенных вложений в объект капстроительства, сформированных в результате строительства детского сада, оплата строительства которого производится подведомственным бюджетным учреждением за счет средств субсидии на капвложения. Срок завершения строительства - очередной год.

Комментарии:

1. учреждения федерального уровня раскрывают данную информацию в стр. 150 "Иной показатель" Таблицы N 14 в качестве дополнительного существенного показателя (подп. 9.4 п. 9 совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

2. данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: информация о причинах наличия остатка на счете 1 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" в Балансе (ф. 0503130) и в Сведениях (ф. 0503168). Особенно подробно следует описать причины наличия остатка на счете 1 106 10 000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения", а также меры, принимаемые для завершения строительства, введения объекта в эксплуатацию и т.д., отразить степень готовности объекта. В случае если завершение строительства объекта не планируется, следует описать принимаемые меры по передаче неиспользуемого имущества в казну, другим учреждениям, либо списании такого объекта.

Пример:

В Балансе (ф. 0503130), а также в Сведениях (ф. 0503168) на годовую отчетную дату указан остаток на счете 1 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество" в сумме 372 000,00 руб., что на 372 000,00 руб. больше аналогичного показателя на начало года. По состоянию на отчетную дату не завершена установка системы кондиционирования воздуха. В соответствии с нормами действующего законодательства в части ведения бюджетного учета затраты на установку и монтаж включаются в первоначальную стоимость объекта. Соответственно, капитальные вложения в основное средство будут окончательно сформированы после отчетной даты, объект будет принят к учету в состав основных средств в следующем отчетном периоде.

Примечание: дополнительно следует указать сведения о предполагаемых сроках завершения капитальных вложений и (или) иных мерах по завершению бюджетных инвестиций в части капитальных вложений, с даты начала формирования которых истекло более 10 лет - пояснения к Сведениям по ф. 0503190 (см. п. 2.2 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: информация о бухгалтерских записях и об изменении показателей бюджетной отчетности при обнаружении ошибок прошлых лет (п. 34 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"), включая информацию о причинах изменения валюты баланса исходя из принципа существенности.

Пример:

В отчетном периоде Администрацией произведено исправление ошибки прошлых лет, которая отражена в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173). В прошлом году Администрацией было ошибочно учтено специализированное оборудование стоимостью 1 515 000,00 руб. на счете 1 101 36 000 "Инвентарь производственный и хозяйственный - иное движимое имущество учреждения". Амортизация по данному объекту составила 100%. В отчетном периоде выявлена ошибка и принято решение об исправлении, а именно, переносе оборудования на счет 1 101 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения". Исправление ошибки прошлого года отражено с применением счета 1 304 96 000 "Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году", так как ошибка не влияет на финансовый результат и выявлена Администрацией самостоятельно. Способом "Красное сторно" скорректированы показатели счетов 1 10136 000, 1 104 36 000. Дополнительными бухгалтерскими записями скорректированы показатели счетов 1 101 34 000, 1 104 34 000.

Данная ошибка не повлияла на валюту баланса. Значение показателей в группировочных строках Сведений (ф. 0503173) не изменилось, но по аналитическим счетам показатели изменились в межотчетный период согласно Журналу операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071). Поэтому в соответствующей графе Сведений (ф. 0503173) отражается значение равное нулю. Корректировка сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности не осуществлялась.

Комментарий: учреждения федерального уровня раскрывают данную информацию в стр. 150 "Иной показатель" Таблицы N 14 в качестве дополнительного существенного показателя (подп. 9.5 п. 9 совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253).

 

Что раскрываем: информация о суммах денежных потоков между субъектом отчетности и организацией по направлениям поступлений и выбытий денежных средств, если доля участия субъекта отчетности в капитале (имуществе) какой-либо организации составляет более 20% голосующих акций (долей, паев, вкладов) (п. 16 Стандарта "Отчет о движении денежных средств").

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено ГРБС/финансовым органом.

 

Что раскрываем: информация о созданных резервах по каждому виду резерва в порядке, предусмотренном п. 32 Стандарта "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных актива", а также п. 15 Стандарта "Выплаты персоналу".

Пример:

Подробная информация о резервах предстоящих расходов в разрезе КБК представлена в Сведениях по кредиторской задолженности (ф. 0503169).

В бюджетном учете Администрации по состоянию на отчетную дату принято бюджетных обязательств по резервам предстоящих расходов на общую сумму 1 715 672,00 руб.

На отчетную дату созданы следующие виды резервов:

1. Резерв предстоящих расходов по выплатам персоналу в части предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время. Сумма данного резерва на начало и конец отчетного периода - 1 650 357,00 руб. и 1 580 672,00 руб. К объектам учета относятся отложенные обязательства Администрации:

- в сумме обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время;

- в сумме компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении;

- платежи на обязательное социальное страхование.

В отчетном периоде принято текущих обязательств за счет отложенных обязательств по факту выплаты отпускных за фактически отработанное время на сумму 1 356 120,78 руб. Корректировка резерва на выплаты персоналу осуществляется ежеквартально, общая сумма корректировки за отчетный период в сторону увеличения на сумму 69 685,00 руб.

2. Резерв по претензиям, искам. Сумма резерва на начало и конец отчетного периода составляет 0 руб. и 135 000,00 руб. соответственно. Корректировка суммы резерва по состоянию на отчетную дату не осуществлялась, так как резерв создан под конкретное претензионное требование на дату его получения. В связи с тем, что досудебное урегулирование предполагается в следующем отчетном периоде, на отчетную дату резерв использован не был.

3. Резерв под приемку. Сумма резерва на начало и конец отчетного периода составляет 0 руб. и 118 000,00 руб. соответственно. На конец отчетного периода учтена сумма резерва под приемку товара. Оборудование поставлено в последний рабочий день отчетного периода, приемка осуществлена в очередном отчетном периоде в срок, установленный договором.

4. Резерв под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы. На конец отчетного периода сформирован резерв по коммунальным расходам (водоснабжение) за последний месяц отчетного периода в сумме 328 525 руб. согласно расчету с учетом показаний счетчика, на дату подписания отчетности документы от поставщика не поступили.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе отчетности за 1 квартал.

 

Что раскрываем: информация об условных обязательствах и условных активах, формирующих существенную информацию, их краткое описание и оценку влияния на финансовые показатели (пп. 35, 37 Стандарта "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах").

Пример:

В отчетном периоде в отношении органа местного самоуправления направлено исковое требование от ДД.ММ.ГГГГ N 23 на сумму 96 000,00 руб. Однако согласно оценке юридической службы в ходе судебного разбирательства решение будет вынесено в пользу Администрации. Поэтому в бюджетном учете Администрации резерв предстоящих расходов в отчетном периоде не признавался, отражено условное обязательство. Учет условных обязательств и активов ведется простой реестровой записью на основании управленческой информации, представленной в бухгалтерскую службу.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности, если иное не установлено ГРБС/финансовым органом.

 

Что раскрываем: целесообразно раскрыть существенную информацию о показателях, отраженных на забалансовых счетах.

Пример:

По состоянию на отчетную дату на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" учитывается бесхозяйный объект недвижимости, принятый к учету Администрацией до момента обращения его в собственность государства по результатам годовой инвентаризации, в условной оценке - по одному рублю.

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: информация о количестве связанных сторон учреждения, а также об операциях субъекта отчетности со связанными сторонами (раздел IV Стандарта "Информация о связанных сторонах").

Пример:

Операции со связанными сторонами на условиях, отличающихся от обычных условий совершения учреждением операций, в отчетном году не осуществлялись.

Комментарий: информация раскрывается только в годовой отчетности.

 

Что раскрываем: анализ роста и/или сокращении доходов и расходов субъекта отчетности в текущем году по сравнению с прошлым годом исходя из принципа существенности - пояснения к Отчету по ф. 0503121 (с учетом требований п. 36 Стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" информация о доходах и расходах раскрывается не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года).

Комментарий: данную информацию можно исключить из текстовой части в составе квартальной отчетности.

 

Что раскрываем: иная информация, оказавшая существенное влияние и характеризующая показатели бюджетной отчетности за отчетный период, которая не вошла, в частности, в Таблицу N 14, в т.ч. в стр. 150 в качестве дополнительного существенного показателя согласно требованиям ГРБС/финоргана, раскрывается в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).