Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2024 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

См. Обзор - 2024 по другим налогам

Обзор основных изменений по налогу на имущество организаций - 2024
(глава 30 НК РФ)
(подготовлено экспертами компании "Гарант", декабрь 2023 г. - февраль 2024 г.)

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 25 февраля следующего года (с 1 января 2024 года)

(пп. "б" п. 109 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Согласно п. 3 ст. 386 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2024, налоговые декларации по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (см. также письма ФНС России от 08.12.2023 N БС-4-21/15408@, от 17.10.2023 N БС-4-21/13243@). Ранее организации могли отчитываться по налогу на имущество до 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, включительно. Как видим, теперь на подготовку и представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций отводится на месяц меньше.

Уведомление по налогу на имущество, исчисленному исходя из среднегодовой стоимости недвижимости, по итогам года не представляется (с 1 января 2024 года)

С 01.01.2024 налоговые декларации по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть до установленного срока уплаты данного налога за год, что исключает необходимость представления уведомления в отношении данного платежа, рассчитанного исходя из среднегодовой стоимости недвижимости (п. 9 ст. 58, п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 НК РФ, письма ФНС России от 08.12.2023 N БС-4-21/15408@, от 17.10.2023 N БС-4-21/13243@).

Расширен перечень недвижимости, которая может облагаться исходя из кадастровой стоимости (с 1 января 2024 года)

(п. 105 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

С 01.01.2024 субъекты РФ вправе принять решение об исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций как кадастровой стоимости в отношении, в том числе, многоквартирных и наемных домов.

Соответствующая поправка внесена в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Ставки в отношении ж/д путей общего пользования и связанных с ними сооружений не могут превышать 1,6 процента вплоть до 2027 года (с 1 января 2024 года)

(пп. "в" п. 107 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Действие предельного значения региональных налоговых ставок в размере 1,6 процента в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, по правительственному перечню продлено вплоть до 2026 года включительно.

Соответствующая поправка с 01.01.2024 внесена в п. 3.2 ст. 380 НК РФ.

Налогообложение отдельных видов имущества личных фондов не может осуществляться по ставке, превышающей 0,3 процента (с 1 января 2024 года)

(пп.пп. "а", "б" п. 107 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Так, в отношении жилых помещений, гаражей и машино-мест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности и налоговая база по налогу на имущество в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговые ставки, устанавливаемые законами субъектов РФ, не могут превышать 0,3 процента. Однако это правило не распространяется на указанные объекты налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Соответствующая норма с 01.01.2024 закреплена в п. 1.2 ст. 380 НК РФ.

Установлен беззаявительный порядок прекращения налогообложения недвижимости в случае ее гибели (уничтожения) (с 1 января 2024 года)

(пп. "а" п. 108 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Пункт 4.1 ст. 382 НК РФ с 01.01.2024 дополнен нормой, согласно которой в случае, если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения, исчисление налога на имущество организаций прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами.

Изменен срок уведомления налогового органа о переходе на централизованный порядок представления налоговой декларации (с 1 января 2024 года)

(пп. "а" п. 109 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ)

Пункт 1.1 ст. 386 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ.

С 01.01.2024 установлено, что соответствующее уведомление (далее - уведомление) представляется ежегодно до 1 февраля (ранее - до 1 марта) года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется централизованный порядок представления налоговой декларации.

Таким образом, до представления налоговой декларации по налогу на имущество организация сможет выбрать налоговую инспекцию в пределах субъекта РФ, в которую будет отчитываться в отношении всех объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, расположенных в муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями (информация ФНС России от 12.10.2023 "Об изменениях порядка представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций с 2024 года").

Заметим также, что с начала 2024 года с 30 до 10 рабочих дней сокращен срок рассмотрения уведомления налоговым органом, равно как и срок, на который он может быть продлен.