Продажа автомобиля в 2023 году: уплачиваем НДФЛ, подаем декларацию (подготовлено экспертами компании "Гарант", март 2024 г.)

Продажа автомобиля в 2023 году: уплачиваем НДФЛ, подаем декларацию

март 2024 г.

ГАРАНТ:

См. также

Расчет и декларирование НДФЛ при продаже жилья в 2023 году

Расчет и декларирование НДФЛ при продаже нежилой недвижимости в 2023 году

Внимание

В случае продажи имущества, в том числе автомобиля, на сумму до 250 тыс. рублей за год налогоплательщику не нужно сдавать декларацию 3-НДФЛ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2023 N 20-21/000842@, информацию ФНС России от 18.01.2023).

При продаже транспортного средства обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и представлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ*(1) возникает у физического лица только в случае, если реализуемая машина находилась в его собственности менее трех лет (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Это означает, что при возникновении у физического лица права собственности на автомобиль, например, 17.02.2020, течение срока владения начинается с 18.02.2020, а окончание трехлетнего срока нахождения этого имущества в собственности приходится на 17.02.2023. Соответственно, если данное транспортное средство будет реализовано, например, 12.01.2023, то на момент его реализации трехлетний срок еще не истечет, а, следовательно, возникнет обязанность по уплате и декларированию НДФЛ.

Если вы владели автомобилем более трех лет, НДФЛ при его продаже уплачивать не нужно. Соответственно, не требуется и подавать декларацию (если не было никаких других доходов, подлежащих декларированию) (см. п. 4 ст. 229 НК РФ, письма Минфина России от 14.11.2022 N 03-04-05/110555, от 21.09.2018 N 03-04-05/67661, от 30.05.2018 N 03-04-05/36698, от 08.05.2018 N 03-04-05/31010).

Внимание

Данное освобождение применяется независимо от наличия у физического лица статуса налогового резидента РФ (письма Минфина России от 17.05.2023 N 03-04-05/45084, от 29.07.2022 N 03-04-05/73519, от 18.07.2022 N 03-04-05/69089, от 16.02.2022 N 03-04-05/10789, от 08.12.2021 N 03-04-05/99570). Кроме того, на возможность применения указанного освобождения не влияет факт использования реализуемых транспортных средств в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 14.11.2022 N 03-04-05/110555, от 31.10.2022 N 03-04-05/105574, ФНС России от 11.08.2023 N БВ-4-7/10353@ (п. 11), от 25.10.2021 N 03-04-05/86082). Отнесение машины к транспортному средству, по мнению Минфина России, должно быть подтверждено документами, выданными заводом-изготовителем (письмо от 08.11.2019 N 03-04-05/86230).

К сделкам Trade-In (обмен старого автомобиля на новый) применяются правила договора купли-продажи, передача машины по такой сделке означает его реализацию. Поэтому если передаваемый по Trade-In автомобиль находился в собственности автовладельца менее трех лет, у него так же, как и при обычной продаже, возникает обязанность по расчету НДФЛ и представлению декларации (см. письмо Минфина России от 11.01.2018 N 03-04-05/547).

1. Как посчитать сумму налога

Величина, с которой необходимо заплатить налог при продаже автомобиля (налоговая база - НБ), определяется по одной из двух формул (п. 3 ст. 210, п.п. 1-2 ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 26.09.2022 N 03-04-05/92696, от 20.09.2022 N 03-04-05/90889, от 10.06.2022 N 03-04-05/55480, от 30.03.2022 N 03-04-05/26058):

Нерезиденты данными формулами воспользоваться не могут, поскольку они не имеют права на имущественные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ, см. также письма Минфина России от 29.07.2022 N 03-04-05/73519, от 30.03.2022 N 03-04-05/26058, от 21.01.2020 N 03-04-05/3043). Продавец - нерезидент должен уплатить в бюджет НДФЛ с полной суммы продажи и подать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ.

Формула 1

НБ = доход от продажи (т.е. цена, по которой машина продана) - 250 000 рублей (имущественный вычет)

или

Формула 2

НБ = доход от продажи (т.е. цена, по которой машина продана) - сумма расходов, связанных с покупкой продаваемой машины (обычно это цена, по которой машина была когда-то приобретена, но могут быть и другие расходы)*(2)

Решение о выборе формулы налогоплательщик (продавец) принимает самостоятельно, в зависимости от того, какой способ расчета окажется наиболее выгодным лично для него (см. дополнительно письма Минфина России от 12.10.2023 N 03-04-05/97051, от 06.06.2023 N 03-04-05/52242). Однако нужно учитывать, что применить вторую формулу можно только в том случае, если понесенные расходы продавец может подтвердить соответствующими документами (договор купли-продажи машины, квитанции, чеки и т.д.). Важно иметь в виду, что фактическую величину этих расходов налоговый орган может проверить, обратившись в ГИБДД (см. письмо ФНС России от 31.08.2021 N БС-3-11/5953@). Расходы, произведенные налогоплательщиком вне рамок договора купли-продажи транспортного средства, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ; например, расходы по ремонту автомобиля (см. письма Минфина России от 11.02.2019 N 03-04-05/8185, от 18.08.2017 N 03-04-05/53028). В случае продажи транспортного средства, приобретенного на основании договора лизинга, сумму доходов от продажи можно уменьшить на сумму документально подтвержденной и фактически уплаченной стоимости (выкупной цены) указанного транспортного средства (письмо Минфина России от 03.07.2023 N 03-04-05/61729).

Также при применении первой формулы необходимо знать, что при продаже нескольких автомобилей уменьшить полученный доход можно только на сумму вычета (первая формула) в размере, не превышающем в целом по всем автомобилям 250 000 рублей. Т.е. если в календарном году, например, продано две машины, за 400 000 рублей каждая, то общий доход от их продажи - 800 000 рублей - можно уменьшить только на 250 000 рублей. А вот расходы, понесенные на покупку данных машин (вторая формула), можно учесть в полной сумме. Кроме того, в такой ситуации не запрещено при расчете налога в отношении одного транспортного средства воспользоваться первой формулой (уменьшить доход на 250 000 рублей), а в отношении другого - второй (уменьшить доход на расходы, связанные с покупкой). См. дополнительно письмо Минфина России от 14.01.2021 N 03-04-05/1039.

Внимание

Уменьшить налог на имущественный вычет или на расходы, связанные с покупкой, можно только в том случае, если проданный автомобиль ранее не использовался в предпринимательской деятельности. Исключение - продажа транспортного средства, полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) (см. пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ). При несоблюдении этого условия налог уплачивается с полной стоимости продажи:

НБ = доход от продажи (т.е. цена, по которой машина продана).

Дополнительно см. определения Конституционного Суда РФ от 27.02.2018 N 528-О, от 29.03.2016 N 487-О, письма Минфина России от 27.08.2021 N 03-04-05/69398, от 02.08.2021 N 03-04-05/61587, от 29.10.2020 N 03-04-05/94204, от 23.06.2020 N 03-04-05/54218, от 18.06.2019 N 03-04-05/44452, ФНС России от 17.01.2019 N БС-3-11/222.

Если полученная в результате такого расчета величина примет отрицательное значение или будет равна нулю, налог в бюджет уплачивать не нужно (см. письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-04-05/56683).

Внимание

С 1 января 2022 года при декларировании доходов за 2021 год и последующие календарные года в 3-НДФЛ можно не указывать доходы от продажи транспортных средств в случае, если эти доходы не превышают размер вычета - 250 000 рублей. Т.е. если в результате расчетов по первой формуле получился ноль и других доходов, подлежащих налогообложению, в календарном году не было, декларацию 3-НДФЛ можно не сдавать (п. 4 ст. 229 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ).

Ранее, даже при отсутствии обязанности по уплате налога в бюджет обязанность по представлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ сохранялась. Более того, при расчете НДФЛ уменьшить доход от продажи на вычет в 250 000 рублей (см. формулы выше), можно было только в том случае, если в инспекцию подана соответствующая декларация. Если же декларация своевременно не представлялась, налоговые органы исчисляли НДФЛ к уплате без учета вычета или расходов. Кроме того, в такой ситуации применялись штрафные санкции за несвоевременную подачу в инспекцию декларации (1 000 рублей - ст. 119 НК РФ).

При положительном значении налоговой базы сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ):

НДФЛ = НБ х 13%*(3)

Примечание

Сумма НДФЛ исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

НДФЛ должен быть уплачен в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи машины (п. 4 ст. 228 НК РФ), то есть 15.07.2024.

Уплата НДФЛ возможна только через банк, то есть в безналичной форме (п. 3 ст. 45 НК РФ).

Пример

Пример 1. В 2022 году Ивану Сергеевичу на день рождения родители подарили автомобиль. В 2023 году было принято решение машину продать за 300 000 рублей. Документов, подтверждающих расходы дарителя на покупку данного автомобиля, у Ивана Сергеевича нет. В такой ситуации для расчета налоговой базы (сумма, с которой платится налог) можно применить только первую формулу. Расчет будет таким:

НБ = 300 000 рублей - 250 000 рублей = 50 000 рублей.

НДФЛ к уплате составит: 50 000 рублей х 13% = 6 500 рублей.

Пример 2. В 2022 году Олег Игоревич купил машину за 600 000 рублей. Все документы, подтверждающие такую покупку (договор купли-продажи, кассовый чек), у него сохранились. В 2023 году машина продана за 550 000 рублей.

Для расчета НБ Олег Игоревич может использовать любую из приведенных формул. При выборе первой формулы расчет будет таким:

НБ = 550 000 рублей - 250 000 рублей = 300 000 рублей

НДФЛ к уплате составит: 300 000 рублей х 13% = 39 000 рублей.

Если же выбрать вторую формулу, расчет будет выглядеть так:

НБ = 550 000 рублей - 600 000 рублей = - 50 000 - отрицательная величина.

Соответственно, НДФЛ в бюджет платить не нужно.

Очевидно, что в такой ситуации целесообразно применение именно второй формулы.

Пример 3. В 2023 году Ольга Евгеньевна в наследство*(4) от брата получила автомобиль. Однако вместе с автомобилем к ней перешла обязанность по уплате процентов по кредиту, который ранее брат взял для покупки этого автомобиля. Эту обязанность Ольга Евгеньевна исправно выполняла вплоть до продажи машины. При этом машина была приобретена братом за 200 000 рублей. Транспортное средство продано через несколько месяцев, в том же 2023 году за 400 000 рублей.

Несмотря на то, что машина перешла к Ольге Евгеньевне по наследству (т.е. явных затрат на покупку не было), при расчете налоговой базы она может воспользоваться как первой, так и второй формулами. При выборе второго варианта в качестве расходов, связанных с приобретением машины, будут выступать расходы, понесенные братом на покупку машины (абз. 18 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ), а также затраты, связанные с погашением кредита (см. письма Минфина России от 22.03.2018 N 03-04-05/18155, от 11.04.2016 N 03-04-05/20467).

При выборе первой формулы расчет будет выглядеть следующим образом:

НБ = 400 000 рублей - 250 000 рублей = 150 000 рублей.

НДФЛ к уплате составит: 150 000 рублей х 13% = 19 500 рублей.

Если воспользоваться второй формулой, расчет будет таким:

НБ = 400 000 рублей - 200 000 рублей - 8 000 рублей = 192 000 рублей.

НДФЛ к уплате составит: 192 000 рублей х 13% = 24 960 рублей.

Мы видим, что, несмотря на возможность применения второй формулы, расчет по первой формуле в данном случае выгоднее.

Пример 4. Ирина Борисовна имеет статус индивидуального предпринимателя, в 2021 году ею был куплен автомобиль, который использовался для осуществления предпринимательской деятельности (перевозка грузов). В 2022 году она прекратила деятельность в качестве ИП. В 2023 году решила продать машину за 400 000 рублей.

Расчет НДФЛ в данной ситуации будет выглядеть так:

400 000 рублей х 13% = 52 000 рублей.

Права на уменьшение налоговой базы у Ирины Борисовны нет.

2. Как заполнить и подать декларацию

Декларация по форме 3-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту жительства продавца, т.е. по месту его постоянной прописки. Подача декларации осуществляется не сразу после совершения сделки купли-продажи, а по окончании года, в котором такая сделка состоялась (не ранее 1 января следующего года).

Последний день подачи декларации - 30 апреля года, следующего за годом, в котором был продан автомобиль (п. 1 ст. 229 НК РФ). Поскольку 30 апреля в 2024 году выпадает на выходной день, то, с учетом ст. 6.1 НК РФ, последний срок подачи декларации переносится на 2 мая 2024 года (см. информацию ФНС России от 19.02.2024).

Декларация может быть подана в налоговый орган продавцом машины как лично, так и через представителя (юридическое или физическое лицо, которому выдана нотариально заверенная доверенность на право подать декларацию) (п. 4 ст. 80, ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ). Кроме того, для представления в инспекцию декларации можно воспользоваться услугами Почты России (в этом случае не забудьте составить опись вложений), МФЦ или сервисом "Личный кабинет налогоплательщика" (декларация и соответствующие документы будут направлены в налоговую инспекцию в электронной форме).

Для удобства заполнения формы 3-НДФЛ можно использовать программу "Декларация", размещенную и доступную для скачивания на официальном сайте ФНС России www.nalog.gov.ru в разделе "Программные средства" \ "Декларация", позволяющую автоматически формировать нужные листы формы 3-НДФЛ. В процессе заполнения данных, программа автоматически проверяет их корректность и рассчитывает необходимые показатели, проверяет правильность исчисления вычетов и суммы налога, что уменьшает вероятность появления ошибки, а также формирует документ для предоставления в налоговый орган (см. также письмо ФНС России от 27.01.2020 N БС-3-11/562@). Кроме того, декларацию можно заполнить в онлайн-режиме через сервис "Личный кабинет налогоплательщика", в этом случае программное обеспечение автоматически переносит в декларацию персональные сведения о налогоплательщике, суммы полученного им дохода и уплаченного НДФЛ, что позволяет избежать ошибок при заполнении декларации (письмо ФНС России от 20.04.2022 N БС-17-11/81@).

За непредставление декларации полагается штраф в размере 5% от суммы НДФЛ, причитающейся к оплате в бюджет. Штраф взимается за каждый полный или неполный месяц, в котором декларация не была представлена (начиная с мая месяца). Общая сумма штрафа:

- не может превышать 30% от причитающегося к оплате НДФЛ;

- не может быть менее 1 000 рублей (см. ст. 119 НК РФ).

В настоящее время удобнее всего заполнять декларацию через сервис "Личный кабинет налогоплательщика" (www.nalog.gov.ru). Рассмотрим подробно как воспользоваться данным сервисом.

1. На Титульном листе нужно выбрать вкладку "Заявить доход".

2. Далее выбрать один из предложенных вариантов, например, "Подать декларацию 3-НДФЛ".

3. Следующая страница заполняется сервисом автоматически, нужно проверить данные и при необходимости внести изменения или дополнения. Если декларация предоставляется повторно (уточненная декларация) следует убрать галочку "Подаю первичную декларацию" и указать номер корректировки, т.е. какая по счету уточненная декларация подается (первичная декларация при этом в подсчет не включается).

4. На следующей странице нужно выбрать источник полученного дохода, т.е. покупателя, которому был продан автомобиль. Если данные об этом лице в системе отсутствуют, информацию нужно добавить самостоятельно, нажав на кнопку "Добавить источник дохода". Затем, в предложенном окне выбираем тип лица, которым является покупатель и вносим информацию о его наименовании или Ф.И.О., нажать кнопку "Добавить"

5. Указать код дохода - 1521 и внести сведения о цене, за которую продано транспортное средство. После чего выбирается вариант получения вычета (формула 1 или 2).

6. На следующей странице нужно выбрать все виды вычетов, право на которые имеется у физлица в 2023 году, нажать "Дальше" и заполнить соответствующую информацию об этих вычетах.

7. На странице "Возврат переплаты" будет указано, что доступной переплаты у Вас нет, это абсолютно верно, т.к. декларация подается не с целью возврата налога, а с целью уплаты его в бюджет.

8. Далее, на странице "Документы" нужно приложить электронные файлы всех имеющихся документов (см. ниже раздел "Какие документы приложить к декларации" данного материала"). Отметим, что документы можно "дослать" в инспекцию и позже, уже после отправки декларации.

9. На завершающей странице сервиса можно скачать PDF файл с сформированной в бумажном виде декларацией, проверить еще раз корректность заполнения сведений и при необходимости распечатать декларацию.

10. Если все в порядке, ввести пароль к сертификату ЭП и нажать кнопку "Отправить".

3. Какие документы приложить к декларации

НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков, реализовавших имущество, прикладывать к декларации по форме 3-НДФЛ какие-либо документы, подтверждающие суммы полученных ими доходов. В то же время должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). На наш взгляд, для сокращения сроков проверки такие документы целесообразно представить сразу вместе с декларацией, не дожидаясь требования инспектора.

При продаже машины в инспекцию вместе с декларацией нужно передать:

- копию договора купли-продажи транспортного средства;

- копии платежных документов, подтверждающих уплату продавцу денежных средств (расписка покупателя, чеки квитанции и т.п.).

Если при расчете НДФЛ учитываются связанные с приобретением машины расходы, к декларации, соответственно, прикладываются документы, подтверждающие такие расходы, например:

- копия договора купли-продажи на покупку реализуемого транспортного средства;

- копии платежных документов, подтверждающие уплату денежных средств при покупке авто (расписка покупателя, чеки квитанции и т.п.);

- копия свидетельства о праве на наследство, подтверждающего вступление в наследство и принятие на себя обязательств по погашению кредита, взятого наследодателем на покупку машины;

- копия кредитного договора с банком, подтверждающего, что наследодатель брал кредит именно на покупку машины, а не на иные цели;

- копии платежных документов, подтверждающих фактическое гашение наследником кредита в банке;

и др.

На указанных копиях продавцу следует сделать надпись: "Копия верна", указать дату и проставить собственноручную подпись.

Все предоставляемые в инспекцию документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации (см. дополнительно письмо Минфина России от 11.05.2018 N 03-04-05/31578).

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер

______________________________

*(1) За 2023 год 3-НДФЛ представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@. Этим же приказом утвержден порядок заполнения данной формы (далее - Порядок заполнения декларации).

*(2) Кроме того, наследник (одаряемый) вправе уменьшить доход от продажи транспортного средства на документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) при условии, что наследодатель (даритель) не использовал право на имущественный вычет при приобретении данного имущества (абз. 18 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

*(3) 13% - это ставка НДФЛ, которая используется при расчете налога физическими лицами - резидентами РФ (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, НДФЛ с дохода от продажи автомобиля рассчитывают с применением ставки 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Здесь и далее в данном материале для удобства восприятия информации мы будем говорить о ставке 13%.

*(4) Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (ст. 1114 и 1152 ГК РФ). Т.е. у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя (см. письма Минфина России от 02.09.2022 N 03-04-05/85668, от 18.07.2022 N 03-04-05/69089, от 07.04.2022 N 03-04-05/29407, ФНС России от 05.08. 2022 N БС-3-21/8313@ и др.).