Новые контрольные соотношения показателей налоговых деклараций (расчетов) для учета совокупной обязанности на ЕНС с 01.05.2024 (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2024 г.)

Новые контрольные соотношения показателей налоговых деклараций (расчетов) для учета совокупной обязанности на ЕНС с 01.05.2024
(обзор приказа ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@)

апрель 2024 г.

С 1 мая 2024 года вступает в силу приказ ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@, которым утвержден перечень контрольных соотношений показателей налоговых деклараций (расчетов), предусмотренных абзацем вторым подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Указанный документ не отменяет ни одно из действующих в настоящее время контрольных соотношений, утвержденных или рекомендованных в отношении каждой налоговой декларации и расчета, которыми должны руководствоваться не только налоговики, но и налогоплательщики, проверяя показатели своей отчетности перед ее сдачей.

Рекомендуем:

Справки ГАРАНТа Контрольные соотношения показателей форм налоговой отчетности

Что такое новые контрольные соотношения, для чего они нужны и что их связывает с ЕНС, об этом вы узнаете из нашего Обзора.

Что такое контрольные соотношения?

Контрольные соотношения - это соотношения между определенными показателями в налоговой или бухгалтерской отчетности, с помощью которых налоговая проверяет правильность заполнения отчетных форм.

Когда-то контрольные соотношения являлись закрытой служебной информацией (за исключением отдельных контрольных соотношений).

Впоследствии пометка "Для служебного пользования" была снята. И сделано это было именно в целях повышения качества заполнения налоговых деклараций, сокращения количества "уточнёнок", а также оптимизации работы налоговых органов (письма ФНС России от 27.11.2012 N ЕД-4-3/19964@, от 03.04.2014 N ГД-4-3/6043@).

И в настоящее время контрольные соотношения доступны любому налогоплательщику.

Зачем нужны контрольные соотношения?

В большинстве случаев организации и индивидуальные предприниматели составляют свою отчетность с помощью какого-либо программного обеспечения. И практически в каждом из таких ПО присутствуют и контрольные соотношения, которые помогают автоматически проверять показатели отчетности перед ее сдачей.

Несмотря на это, ошибки иногда случаются. И если несоответствие показателей налоговой отчетности контрольным соотношениям выявляет налоговая, то такое обстоятельство может служить основанием для направления налоговым органом требования о предоставлении пояснений в соответствии с п. 3. ст. 88 НК РФ и проведения углубленной камеральной проверки.

Внимание

Для декларации по НДС факт несоответствия в ней показателей контрольным соотношениям является основанием для признания такой декларации непредставленной (п. 5.3 ст. 174 НК РФ).

Поэтому контрольные соотношения - это как раз тот инструмент, который при умелом использовании поможет не только избежать ошибок, но и предотвратить возможные нарушения налогового законодательства.

Новые КС и ЕНС. Что общего?

По общему правилу налоговые декларации, расчеты, в т.ч. уточненные, а также иные документы, перечисленные в п. 5 ст. 11.3 НК РФ (см. Таблицу), формируют совокупную обязанность налогоплательщика, которая подлежит учету на ЕНС. Это не касается деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо вычеты по НДФЛ. При этом сумма налогового обязательства из деклараций и расчетов отражается на ЕНС не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов).

С 1 октября 2023 года пп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ дополнен нормой, согласно которой, если показатели налоговых деклараций (расчетов) (за некоторыми исключениями) не будут соответствовать контрольным соотношениям, - это будет свидетельствовать о нарушении порядка их заполнения. И такие налоговые декларации (расчеты) будут учитываться при определении размера совокупной обязанности на ЕНС не на дату исполнения налогового обязательства, а на одну из следующих дат:

- вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной проверки на основе этих налоговых деклараций (расчетов);

- либо в течение 10 дней со дня окончания установленного НК РФ срока проведения камералки;

- или со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, от того, будут ли показатели из налоговой отчетности соответствовать утвержденным контрольным соотношениям или нет, зависит, когда они будут учтены при расчете совокупной обязанности: до или после проведения камеральной проверки.

При этом данный порядок не распространяется на декларации (расчеты), в отношении которых проводится налоговый мониторинг.

Новые контрольные соотношения

Новые КС утверждены для большинства форм налоговой отчетности, среди которых не только налоговые декларации (по НДС, по налогу на прибыль и т. д.), но и расчеты (6-НДФЛ, налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов).

Какие же несоответствия (ошибки), неточности смогут повлиять на расчет совокупной обязанности? В качестве основных ошибок можно назвать:

1. Наличие отрицательных значений сумм налога в налоговой декларации (расчете), в случае, когда порядком ее заполнения не предусмотрено (недопустимо) указание таких значений.

2. Наличие ошибки в расчете суммы налога к доплате или к уменьшению, исчисленного за отчетный (налоговый) период (с учетом округления).

3. Наличие ошибок в переносе в итоговый раздел налоговой декларации показателей из расчетных разделов.

Титова Елена
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
член Палаты налоговых консультантов