НДФЛ под контролем: причины наличия текущей задолженности нужно пояснить (обзор подготовлен экспертами компании "Гарант", 2024 г.)

НДФЛ под контролем:
причины наличия текущей задолженности нужно пояснить
(обзор информации Федерального казначейства от 20 июня 2024 г.)

26 июня 2024 г.

При формировании отчетности на 1 июля 2024 года придется пояснить причины наличия текущей задолженности по расчетам по НДФЛ. Федеральным казначейством установлен очень интересный и неоднозначный контроль к бюджетной отчетности за полугодие - 2024: если кредиторская задолженность по НДФЛ на начало года и отчетную дату НЕ отнесена к просроченной, требуется пояснение.

Контрольное соотношение с типом "предупреждающий" выглядит следующим образом:

раздел 1 Сведений (ф. 0503169)	Значение	раздел 1 Сведений (ф. 0503169)
графа 2 "Сумма задолженности на начало года - всего" по счету 303 01	=	гр. 4 "их них просроченная" по счету 303 01
графа 9 "Сумма задолженности на конец отчетного периода - всего" по счету 303 01	=	гр. 11 "их них просроченная" по счету 303 01

Появление такого контроля, на наш взгляд, указывает на необходимость еще раз проанализировать момент отражения в учете исчисленного НДФЛ. Мы уже не раз обращали внимание на прошлогодние изменения в НК РФ, согласно которым начисление НДФЛ и его удержание из доходов (например, заработной платы или выплаты вознаграждения по ГПД) производится датой фактической выплаты дохода. А значит, отражать в бухгалтерском / бюджетном учете факт начисления и удержания НДФЛ из заработной платы, иных выплат, по нашему мнению, необходимо в день фактической выплаты средств получателям. Иными словами, показатель на счете 303 01 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" должен появиться в учете в день перечисления на банковскую карту работника или в день выдачи наличными из кассы учреждения причитающихся работникам выплат в рамках трудовых отношений, выплат иным лицам по договорам ГПХ.

Пример

Отражена в учете на счете 302 11 начисленная заработная плата за июнь:

- 16 июня за первую половину июня 2024 года (аванс);

- 30 июня за вторую половину июня 2024 года.

Сроки выплаты зарплаты в учреждении:

- 19 число текущего месяца за первую половину текущего месяца (аванс);

- 5 число очередного месяца за вторую половину текущего месяца.

Сумма ЕНП для погашения задолженности по НДФЛ из выплат за 1 половину июня перечислена до 28 июня и учтена ФНС в июне как исполнение обязанности по уплате НДФЛ при определении принадлежности платежа.

Соответственно, НДФЛ, удержанный из выплат за 1 половину июня, исчислен и уплачен, а также зачтен ФНС в полном объеме. Остаток по счету 303 01 на 01.07.2024 равен нулю.

С выплаты за вторую половину июня сумма НДФЛ будет удержана и отражена в учете на счете 303 01 только 5 июля - датой фактического перечисления средств. То есть в отчетности за полугодие-2024 на счете 302 11 учтена задолженность перед работниками по зарплате за вторую половину июня, включая сумму НДФЛ.

Если в прошлом году все были заняты более важными вопросами, связанными с переходом на новый механизм уплаты налогов и сверкой расчетов с ФНС, то в этом году у главного субъекта консолидированной отчетности - Федерального казначейства - "руки дошли" и до НДФЛ. Наличие показателя на счете 303 01 в составе текущей задолженности на начало года и отчетную дату придется пояснить. Причем не только федеральным учреждениям и органам власти, но и финансовым органам субъектов РФ.

Отметим, что на отчетную дату при формировании квартальной отчетности задолженность на счете 303 01 не обязательно будет просроченной. Ведь с учетом сроков удержания НДФЛ и перечисления ЕНП для погашения задолженности по НДФЛ, которые установлены в 2024 году, в составе текущей задолженности на конец отчетного периода вполне может остаться сумма НДФЛ, исчисленная / удержанная с выплат, произведенных за период с 23-го по последнее число месяца, являющегося крайним в отчетном квартале. Срок перечисления такого НДФЛ - 5 число следующего месяца. Например, если были перечислены отпускные, зарплата при увольнении или иные выплаты с 23 по 30 июня, то в составе текущей задолженности на 01.07.2024 года на счете 303 01 будет отражена сумма НДФЛ, удержанная с указанных выплат. Но причины наличия текущей задолженности по НДФЛ в отчетности необходимо раскрыть в текстовой части Пояснительной записки.

А вот при наличии показателя на счете 303 01 на начало 2024 года не исключено, что придется внести исправления в отчетность и отразить такую задолженность как просроченную либо исправлять непосредственно факт начисления/удержания НДФЛ. Ведь если "прочитать новый контроль от обратного", то либо расчеты по НДФЛ на конец/начало года должны быть отражены в составе "просрочки", либо такого показателя в годовой отчетности на счете 303 01 вообще быть не должно.

Пример

При условии, что заработную плату за вторую половину декабря 2023 года учреждение выплатило досрочно, то есть на конец 2023 года на счете 302 11 задолженности не было, наличие показателя на счете 303 01 на конец 2023 года указывает на нарушение сроков перечисления выплаты НДФЛ. Ведь согласно НК РФ суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23 по 31 декабря должны быть перечислены также до конца декабря.

Но если зарплату за вторую половину декабря 2023 года учреждение выплатило в январе 2024 года, то есть в отчетности за 2023 год была отражена "кредиторка" на счете 302 11, наличие показателя на счете 303 01 на конец года вызывает большие вопросы. Раз не было выплаты, то и показателя на счете 303 01 на конец 2023 года / начало 2024 года быть не должно.

Вместе с тем отметим: данный контроль блокирующим не является. Поскольку на сегодняшний день отсутствуют системные разъяснения Минфина России по указанному вопросу, не исключено, что отчетность за полугодие - 2024 будет принята и с текущей задолженностью на начало года на счете 303 01, отраженной в 2023 году в учете одновременно с начислением непосредственно выплаты, облагаемой НДФЛ, до момента ее фактического перечисления получателю средств в 2024 году.

В данной ситуации с учетом появления новых контролей рекомендуем согласовать порядок, а именно момент отражения в учете расчетов по НДФЛ, с финансовым органом публично-правового образования как главным на уровне соответствующего ППО заинтересованным пользователем отчетности и регулятором - субъектом консолидированной отчетности.

Тема: Мнения: информация к размышлению,
Бухучет, Бухгалтерская и иная отчетность