НДФЛ под контролем:
причины наличия текущей задолженности нужно пояснить
(обзор информации Федерального казначейства от 20 июня 2024 г.)
26 июня 2024 г.
При формировании отчетности на 1 июля 2024 года придется пояснить причины наличия текущей задолженности по расчетам по НДФЛ. Федеральным казначейством установлен очень интересный и неоднозначный контроль к бюджетной отчетности за полугодие - 2024: если кредиторская задолженность по НДФЛ на начало года и отчетную дату НЕ отнесена к просроченной, требуется пояснение.
Контрольное соотношение с типом "предупреждающий" выглядит следующим образом:
|
раздел 1
Сведений (ф. 0503169)
|
Значение
|
раздел 1
Сведений (ф. 0503169)
|
|
графа 2
"Сумма задолженности на начало года - всего"
по счету 303 01
|
=
|
гр. 4
"их них просроченная"
по счету 303 01
|
|
графа 9
"Сумма задолженности на конец
отчетного периода - всего"
по счету 303 01
|
=
|
гр. 11
"их них просроченная"
по счету 303 01
|
Появление такого контроля, на наш взгляд, указывает на необходимость еще раз проанализировать момент отражения в учете исчисленного НДФЛ. Мы уже не раз обращали внимание на прошлогодние изменения в НК РФ, согласно которым начисление НДФЛ и его удержание из доходов (например, заработной платы или выплаты вознаграждения по ГПД) производится датой фактической выплаты дохода. А значит, отражать в бухгалтерском / бюджетном учете факт начисления и удержания НДФЛ из заработной платы, иных выплат, по нашему мнению, необходимо в день фактической выплаты средств получателям. Иными словами, показатель на счете 303 01 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" должен появиться в учете в день перечисления на банковскую карту работника или в день выдачи наличными из кассы учреждения причитающихся работникам выплат в рамках трудовых отношений, выплат иным лицам по договорам ГПХ.
Пример
Отражена в учете на счете 302 11 начисленная заработная плата за июнь:
- 16 июня за первую половину июня 2024 года (аванс);
- 30 июня за вторую половину июня 2024 года.
Сроки выплаты зарплаты в учреждении:
- 19 число текущего месяца за первую половину текущего месяца (аванс);
- 5 число очередного месяца за вторую половину текущего месяца.
Сумма ЕНП для погашения задолженности по НДФЛ из выплат за 1 половину июня перечислена до 28 июня и учтена ФНС в июне как исполнение обязанности по уплате НДФЛ при определении принадлежности платежа.
Соответственно, НДФЛ, удержанный из выплат за 1 половину июня, исчислен и уплачен, а также зачтен ФНС в полном объеме. Остаток по счету 303 01 на 01.07.2024 равен нулю.
С выплаты за вторую половину июня сумма НДФЛ будет удержана и отражена в учете на счете 303 01 только 5 июля - датой фактического перечисления средств. То есть в отчетности за полугодие-2024 на счете 302 11 учтена задолженность перед работниками по зарплате за вторую половину июня, включая сумму НДФЛ.
Если в прошлом году все были заняты более важными вопросами, связанными с переходом на новый механизм уплаты налогов и сверкой расчетов с ФНС, то в этом году у главного субъекта консолидированной отчетности - Федерального казначейства - "руки дошли" и до НДФЛ. Наличие показателя на счете 303 01 в составе текущей задолженности на начало года и отчетную дату придется пояснить. Причем не только федеральным учреждениям и органам власти, но и финансовым органам субъектов РФ.
Отметим, что на отчетную дату при формировании квартальной отчетности задолженность на счете 303 01 не обязательно будет просроченной. Ведь с учетом сроков удержания НДФЛ и перечисления ЕНП для погашения задолженности по НДФЛ, которые установлены в 2024 году, в составе текущей задолженности на конец отчетного периода вполне может остаться сумма НДФЛ, исчисленная / удержанная с выплат, произведенных за период с 23-го по последнее число месяца, являющегося крайним в отчетном квартале. Срок перечисления такого НДФЛ - 5 число следующего месяца. Например, если были перечислены отпускные, зарплата при увольнении или иные выплаты с 23 по 30 июня, то в составе текущей задолженности на 01.07.2024 года на счете 303 01 будет отражена сумма НДФЛ, удержанная с указанных выплат. Но причины наличия текущей задолженности по НДФЛ в отчетности необходимо раскрыть в текстовой части Пояснительной записки.
А вот при наличии показателя на счете 303 01 на начало 2024 года не исключено, что придется внести исправления в отчетность и отразить такую задолженность как просроченную либо исправлять непосредствен
