Счет-фактура и корректировочный счет-фактура - с 1 октября 2024 г. Обзор изменений, внесенных в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 постановлением от 16.08.2024 N 1096 (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2024 г.)

Счет-фактура и корректировочный счет-фактура - с 1 октября 2024 г.
Обзор изменений, внесенных в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 постановлением от 16.08.2024 N 1096

сентябрь 2024 г.

Постановлением Правительства РФ от 16.08.2024 N 1096 внесены изменения в формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Скорректированы правила их заполнения и хранения. Указанные изменения вступают в силу 1 октября 2024 года.

Поправки заключаются в дополнении форм упомянутых налоговых регистров новой графой 14, в которой следует отражать стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС. Данная поправка повлекла за собой и соответствующие изменения в правила заполнения счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. Кроме того, в части прослеживаемых товаров уточнены правила ведения книги покупок, правила заполнения дополнительного листа книги покупок, правила ведения книги продаж и правила заполнения дополнительного листа книги продаж.

Счет-фактура и правила его заполнения

Рекомендуем:

Образцы заполнения Примеры Счетов-фактур с 1 октября 2024 года

1. Форма счета-фактуры дополнена новой графой - 14 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости".

В графе 14 показываются сведения о стоимости товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях (пп. "о" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Данная графа заполняется только:

- в случае реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в том числе в составе комплекта (набора),

- в случае передачи товаров, подлежащих прослеживаемости, в составе выполненных работ.

Внимание

В отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости, новую графу заполнять не нужно. Более того, если счет-фактура на товары, не подлежащие прослеживаемости, составляется на бумажном носителе графы 12-14 в нем не формируются, т.е. такой счет-фактура фактически распечатывается в прежнем виде. Такой же порядок распространяется и на счета-фактуры, выставленные на работы (в составе которых не предусматривается передача товаров, подлежащих прослеживаемости), услуги и имущественные права. См. п. 2.2 Правил заполнения счетов-фактур.

Появление новой графы вызвано необходимостью приведения формы счета-фактуры в соответствие с нормами НК РФ. Дело в том, что еще в октябре 2023 года Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ (далее - Закон N 389-ФЗ) были внесены изменения, в ст. 169 НК РФ. В частности п. 5 данной нормы дополнен новыми подпунктом 19, устанавливающим обязанность отражать в счете-фактуре данные о стоимость товара, подлежащего прослеживаемости.

2. Откорректированы правила заполнения строки - 5а "Документ об отгрузке N п/п"

Напомним, что в строке 5а отражается информация о реквизитах документа об отгрузке, на основании которого выставлен счет-фактура. Теперь помимо данных о номере и дате такого документа, также необходимо указывать его наименование: акт выполненных работ, товарная накладная, товарно-транспортная накладная и т.п. (пп. "з1" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Внимание

Если документ на реализацию номера не имеет, в строке 5а отражаются только сведения о наименовании и дате.

Пример

3. Справочно: для использования при расчетах с бюджетом по НДС форма универсального передаточного документа (со статусом "1") должна соответствовать действующей форме счета-фактуры. С момента выхода рекомендованной письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ формы УПД форма счета-фактуры неоднократно менялась, однако в рекомендованную ФНС России форму УПД соответствующие изменения не внесились. Поэтому в случае использования рекомендованной ФНС России формы УПД со статусом "1" налогоплательщику следует самостоятельно корректировать эту форму каждый раз, когда меняется форма счета-фактуры.

Рекомендуем:

Формы документов Бланк УПД и примеры заполнения с 1 октября 2024 года, подготовленные экспертами ГАРАНТа

Корректировочный счет-фактура и правила его заполнения

Изменена форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС.

1. Форма корректировочного счета-фактуры дополнена новой графой - 14 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости"

Графа 14 предназначена для отражения информации о стоимости поставленных (отгруженных) товаров, подлежащих прослеживаемости, без НДС, в рублях. Данная графа включает несколько строк (подп. "я3" - "я7" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

- в графе 14 в строке А (до изменения) показывается стоимость поставленных (отгруженных) товаров, подлежащих прослеживаемости, без НДС, в рублях, указанная в графе 14 счета-фактуры (счетов-фактур), к которому (которым) составлен корректировочный счет-фактура по товарам, подлежащим прослеживаемости, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

- в графе 14 по строке Б (после изменения) отражается стоимость поставленных (отгруженных) товаров, подлежащих прослеживаемости, без НДС, в рублях, по товарам, подлежащим прослеживаемости, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема);

- в графе 14 в строке В (увеличение) указывается разница, отражающая увеличение стоимости поставленных (отгруженных) товаров, подлежащих прослеживаемости, без НДС, в рублях после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б графы 14. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается с положительным значением;

- в графе 14 в строке Г (уменьшение) проставляется разница, отражающая уменьшение стоимости поставленных (отгруженных) товаров, подлежащих прослеживаемости, без НДС, в рублях после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б графы 14. Показатель, имеющий положительное значение, указывается с положительным значением;

Графа 14 не формируются в корректировочном счете-фактуре, составленном на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, а также на работы, услуги, имущественные права (п. 7 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Если в графе 14 корректировочного счета-фактуры обнаружены ошибки в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры в данной графе указываются исправленные данные (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

2. Откорректировано наименование графы 1а корректировочного счета-фактуры

Прежняя редакция	Новая редакция	Примечание
Графа 1а "Наименование товара (описание выполнении работ, оказанных услуг), имущественного права"	Графа 1а "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права"	Поправка носит технических характер

Правила заполнения Книги покупок и дополнительного листа к ней

Уточнен порядок заполнения граф 18 и 19 при отражении в книге покупок и дополнительном листе к ней данных по корректировочному счету-фактуре

В указанных графах показываются:

- в графе 18 "Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости" - сведения из графы 13 регистрируемого счета-фактуры (пп. "х" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. "т" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок);

- в графе 19 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях" - данные о стоимости товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС (в рублях). Показатель указывается отдельно по каждому РНПТ, подлежащего прослеживаемости (пп. "ц" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. "у" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

Уточнено, что при отражении в книге покупок и дополнительном листе к ней данных по корректировочному счету-фактуре (пп. "х" и пп. "ц" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. "т" и пп. "у" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок):

1. Покупатель (в случае увеличения количества и (или) стоимости товаров, подлежащих прослеживаемости):

- в графе 18 указывает соответствующие данные из графы 13 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;

- в графе 19 отражает соответствующие данные из графы 14 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры.

2. Продавец (в случае уменьшения количества и (или) стоимости товаров, подлежащих прослеживаемости):

- в графе 18 показывает соответствующие данные из графы 13 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры;

- в графу 19 переносит соответствующие данные из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.

Примечание

При отражении в дополнительном листе книги покупок данные правила применяются, в том числе, по корректировочному счету-фактуре, запись по которому подлежит аннулированию в связи с внесением исправлений

Правила заполнения Книги продаж и дополнительного листа к ней

Уточнен порядок заполнения граф 22 и 23 при отражении в книге продаж и дополнительном листе к ней данных по корректировочному счету-фактуре

В указанных графах показываются:

- 22 "Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости" - переносятся сведения из графы 13 регистрируемого счета-фактуры (пп. "э" п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. "ч" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж);

- 23 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях" - сюда заносятся данные о стоимости товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС (в рублях). Показатель указывается отдельно по каждому РНПТ, подлежащего прослеживаемости (пп. "ю" п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. "ш" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Уточнено, что при отражении в книге продаж и дополнительном листе к ней данных по корректировочному счету-фактуре (пп. "э" и пп. "ю" п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. "ч" и пп. "ш" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж):

1. Продавец (в случае увеличения количества и (или) стоимости товаров, подлежащих прослеживаемости):

- в графе 23 указывает соответствующие данные из графы 13 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;

- в графе 23 отражает соответствующие данные из графы 14 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры.

2. Покупатель (в случае уменьшения количества и (или) стоимости товаров, подлежащих прослеживаемости):

- в графе 22 показывает соответствующие данные из графы 13 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры;

- в графу 23 переносит соответствующие данные из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.

Примечание

При отражении в дополнительном листе книги продаж данные правила применяются, в том числе, по корректировочному счету-фактуре, запись по которому подлежит аннулированию в связи с внесением исправлений

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер