Налоговая реформа - 2025. НДС на УСН. Инструкция по переходу (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2024 г.)

Налоговая реформа - 2025.
НДС на УСН. Инструкция по переходу

октябрь 2024 г.

С 1 января 2025 года всех налогоплательщиков ждет ряд налоговых нововведений. И начать подготовку к ним важно уже сейчас. На какие нюансы необходимо обратить внимание, что предстоит изменить в жизни организации и ИП, а самое главное, что необходимо сделать до старта налоговой реформы, об этом читайте в нашей статье.

См. также видеовыпуск о нововведениях для "упрощенцев"

Кто из применяющих УСН с 01.01.2025 будет платить НДС?

С 01.01.2025 организации и ИП, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. Однако платить НДС, находясь на УСН, придется не всем.

Кто именно из применяющих УСН, начиная с указанной даты, будет являться плательщиком НДС, напрямую зависит от уровня дохода за 2024 год.

Исполнять обязанности по НДС в полном объеме (исчислять и уплачивать налог, вести книги покупок и продаж, представлять налоговую декларацию) будут только те организации и ИП, у кого доход за 2024 год превысит 60 млн рублей (письма Минфина России от 20.08.2024 N 03-07-11/78557, от 06.08.2024 N 03-07-07/73143).

Не перешагнувшие установленный лимит (60 млн рублей), получат автоматическое освобождение от НДС, которое будет действовать только до достижения лимита.

Что означает автоматическое освобождение от НДС?

Автоматическое освобождение означает, что у налогоплательщика нет обязанности извещать инспекцию каким-либо образом о таком освобождении или о том, что доходы за истекший календарный год не превысили 60 млн рублей. Всю необходимую информацию налоговики получат, в частности из налоговой отчетности.

Автоматически освобождаются от НДС:

1) налогоплательщики (как продолжающие применять УСН, так и перешедшие на применение этого режима с начала нового налогового периода), доходы которых за предыдущий год не превысили 60 млн рублей;

2) вновь зарегистрированные организации и ИП.

Освобождение действует до тех пор, пока доход не превысит установленный лимит в 60 млн рублей.

Внимание

Несмотря на освобождение обязанность уплаты НДС сохраняется:

- при выполнении обязанностей налогового агента по НДС;

- при ввозе товаров на территорию РФ как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран.

Пример

Пример 1. ИП принял решение перейти на УСН с 01.01.2025. Если сумма дохода по итогам 2024 года не превысит установленный лимит в 60 млн рублей, то с 01.01.2025 (начала применения УСН) ИП будет освобожден от обязанностей плательщика НДС.

Пример 2. Дата регистрации ООО - 23.01.2025. В сентябре 2025 года величина доходов составила 65 млн рублей. Следовательно, начиная с октября 2025 года организация будет полноправным плательщиком НДС. Сумма превышения лимита (5 млн рублей = 65 млн рублей - 60 млн рублей) сформирует налоговую базу по НДС.

В редакции Закона N 176-ФЗ автоматическое освобождение от обязанностей плательщика НДС не является правом (как это планировалось изначально и было озвучено в первой редакции законопроекта). То есть, организации и ИП, применяющие УСН, с уровнем доходов менее 60 млн рублей, не вправе выбирать: исполнять обязанности плательщика НДС в полном объеме с применением налоговой ставки 20% и возможностью получения вычета по НДС или воспользоваться предоставленным ст. 145 НК РФ освобождением. Не поможет в этом случае и решение прописать такой выбор в учетной политике.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, подпадающий под освобождение, все же начнет выставлять счета-фактуры своим контрагентам со ставкой НДС 20%, то в этом случае, как и сейчас, ему придется заплатить НДС в бюджет, представить налоговую декларацию, но это не будет являться основанием для получения вычета НДС, который ему будут предъявлять его поставщики.

Вполне возможно, что в дальнейшем ситуация изменится, и освобождение налогоплательщиков УСН с доходами менее 60 млн рублей станет правом.

Рекомендуем:

Образцы заполнения •Пример заполнения счета-фактуры (ставка НДС 5%) •Пример заполнения счета-фактуры (ставка НДС 7%) •Пример заполнения счета-фактуры (ставка НДС 20%) •Пример заполнения счета-фактуры (без НДС)

Внимание

Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ внесены изменения в п. 5 ст. 168 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики, применяющие УСН (а также ЕСХН) в периоде освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, не будут составлять счета-фактуры.

Освобожденные от уплаты НДС (при применении УСН или ЕСХН) не будут вести и Книгу продаж. Соответствующие изменения внесены в Постановление N 1137 постановлением Правительства РФ от 29.10.2024 N 1448.

При этом ведение Книги покупок автоматически освобожденными налогоплательщиками не было предусмотрено изначально.

По общему правилу, организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, не представляют декларации по НДС.

Однако представить декларацию по НДС придется в следующих случаях:

- при исполнении обязанностей налогового агента по НДС;

- при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС (письма Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-07/86820, ФНС России от 04.06.2015 N ГД-4-3/9650@).

Алгоритм подготовки к переходу на уплату НДС

Учитывая, что основным критерием для оценки возникновения обязанности по уплате НДС является величина дохода, первое, что должны сделать налогоплательщики, как применяющие УСН, так и желающие перейти на применение упрощенки с других режимов с 01.01.2025, проанализировать свои доходы, сравнить с установленным лимитом и оценить объем предстоящих обязанностей по НДС.

Шаг 1. Определяем величину доходов

Величина годового дохода определяется по правилам, которые установлены НК РФ для каждого из налоговых режимов:

- УСН - ст. 346.15 НК РФ и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ;

- ОСН - гл. 23 НК РФ (для ИП), гл. 25 НК РФ (для организаций);

- ЕСХН - гл. 26.1 НК РФ.

При определении величины доходов не учитываются:

- положительные курсовые разницы;

- субсидии при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав) (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Внимание

При совмещении налоговых режимов (УСН и ПСН, ОСН и ПСН, ЕСХН и ПСН) доходы суммируются по обоим налоговым режимам (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Отслеживать величину доходов необходимо в течение всего налогового периода, чтобы не пропустить момент превышения установленных лимитов (с целью своевременного перехода на уплату НДС или смены налоговых ставок по НДС (с 5% на 7%).

Если по итогам 2024 года величина доходов превысит 60 млн рублей, следующим шагом будет выбор ставки НДС.

ШАГ 2. Выбор ставки НДС

Организации и ИП, применяющие УСН вправе уплачивать НДС:

- по общим правилам, применяя общие ставки 20% или 10%;

- по специальным "упрощенным" ставкам 5% или 7% (в зависимости от величины дохода) (п. 8 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 26.07.2024 03-07-07/69907).

Уведомлять налоговую о выборе налоговой ставки не нужно. Информация о ней будет указана в декларации по НДС.

Каждый из предложенных законодателем вариантов имеет свои плюсы и минусы:

Сумма дохода	Применение вычетов по НДС	Условия применения
Ставка НДС 5%
от 60 до 250 млн рублей	НДС к вычету не принимается	Применяется непрерывно в течение 12 налоговых периодов (кварталов, т. е. в течение 3-х лет), начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой, или до момента превышения лимита в 250 млн рублей. Право на применение ставки 5% утрачивается с месяца, следующего за месяцем, в котором был превышен лимит в 250 млн рублей. Пример Превышение лимита в 250 млн рублей произошло в июне 2025 года. Следовательно, с июля 2025 года налогоплательщик должен применять ставку НДС 7%
Ставка НДС 7%
от 250 до 450 млн рублей	НДС к вычету не принимается	Применяется непрерывно в течение 12 налоговых периодов (кварталов) или до момента превышения лимита в 450 млн рублей. Право на применение ставки 7% утрачивается с месяца, в котором был превышен лимит в 450 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ). Пример Превышение лимита в 450 млн рублей произошло в июне 2025 года. Следовательно, с июня 2025 года налогоплательщик утрачивает право на применение ставки НДС 7%
Ставка НДС 20% (10%)
от 60 до 450 млн рублей	НДС можно принять к вычету, уменьшив таким образом сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет	Можно перейти на применение пониженных ставок с начала любого налогового периода (квартала) (письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@)

Примечание

НК РФ устанавливает последовательность применения пониженных ставок от наименьшей к наибольшей. Остановив свой выбор на пониженной ставке, применять её придется не менее 3-х лет при условии, что в течение этого срока не произойдет:

- превышения установленного лимита по доходам, что станет причиной перехода на следующий повышенный уровень налоговых ставок;

- или снижения доходов. В этом случае возможен возврат на прежний уровень с начала нового календарного года.

Пример

Пример 1. ИП оказывает юридические услуги. По итогам 2024 года его доход на УСН составил 65 млн рублей. Принято решение о применении с 01.01.2025 пониженной ставки НДС (5%).

За 2025 год величина доходов ИП снизилась и составила 59 млн рублей.

Следовательно, с 01.01.2026 ИП будет автоматически освобожден от обязанностей плательщика НДС. Указанное освобождение будет продолжаться до момента превышения лимита доходов в 60 млн рублей.

Пример 2. По итогам 2024 года доход налогоплательщика на УСН составил 165 млн рублей. Принято решение о применении с 01.01.2025 пониженной ставки НДС (5%). В сентябре 2025 величина доходов составила 265 млн рублей.

Следовательно, с октября 2025 г. налогоплательщик УСН будет применять ставку НДС 7%.

Эта же ставка (7%) будет применяться, начиная с 01.01.2026 и в течение всего 2026 года (т.к. доход по итогам 2025 года составил более 250 млн рублей).

Если по итогам 2026 года доходы составят менее 250 млн рублей, то в этом случае с 01.01.2027 налогоплательщик УСН будет снова вправе использовать став у НДС 5%.

Исходя из разъяснений ФНС России, переход на ставку НДС 7% при превышении в течение налогового периода установленного лимита в 250 млн рублей не означает, что отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (то есть в указанном примере с 1 квартала 2025 года).

Применение ставки НДС 0%

По общему правилу ставка НДС 0% применяется в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Для налогоплательщиков УСН, которые выберут пониженную ставку НДС 5% (или 7%), применение нулевой ставки предусмотрено только в отношении отдельных операций, перечисленных в подп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст.164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ). К ним, в частности, относятся:

- экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);

- международные перевозки товаров;

- транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.

При этом в Методических рекомендациях ФНС России, направленных письмом от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, говорится о праве на применение ставки НДС 0% теми плательщиками УСН, которые остановят свой выбор на пониженных ставках НДС. Однако из буквального толкования п. 9 ст. 164 НК РФ не следует, что применение нулевой ставки такими плательщиками является правом.

При применении ставки НДС 0% плательщиками УСН с пониженными ставками право на вычет входного НДС также отсутствует.

Как выбрать ставку НДС и не ошибиться?

Выбор ставки НДС зависит от многих факторов, в частности:

- от вида деятельности налогоплательщика;

- доли экспорта в общем объеме реализации;

- структуры затрат;

- являются ли плательщиками НДС контрагенты налогоплательщика, применяющего УСН.

Учитывая, что все познается в сравнении, для выбора ставки НДС желательно произвести расчеты будущих налоговых обязательств по НДС.

Пример

Деятельность ИП - предоставление жилой недвижимости в аренду. Работников нет. Применяет УСН с объектом "Доходы". Доход 80 млн рублей в год (без НДС). Расходная часть (на содержание недвижимости) составляет не более 5% в год (4 млн рублей (без НДС)). Арендаторами в основном являются физические лица.

В этом случае очевидно, что экономически выгоднее применение специальных ставок НДС без права на вычет.

Показатели	Налоговое обязательство по НДС
	Ставка НДС 5%	Ставка НДС 20%
Сумма НДС, начисленная с арендных платежей	4,0 млн руб.	16,0 млн руб.
Сумма НДС, которую можно принять к вычету (при условии, что товары (работы, услуги), которые приобретает ИП на содержание недвижимости, реализуют плательщики НДС, применяющие общеустановленные ставки	-	0,8 тыс. руб.
Итого: сумма НДС к уплате	4,0 млн руб.	15,2 млн руб.

Выбор ставки НДС немного усложняется, когда речь идет о производственной деятельности, которая, как правило, характеризуется значительной долей материальных затрат, а также затрат, связанных с содержанием и ремонтом оборудования и т.п. И в этом случае применение общеустановленных ставок НДС с правом на вычет НДС может быть выгодно, если поставщики, у которых плательщик УСН приобретает товары, работы, услуги, являются плательщиками НДС.

С налоговой ставкой важно определиться до конца 2024 года. Но если у организации или ИП, применяющих УСН, есть договоры, исполнение обязательств по которым перейдет на 2025 год, то сделать свой выбор необходимо как можно раньше, потому как до конца года по таким договорам необходимо провести соответствующую работу.

ШАГ 3. Работа с длящимися договорами, заключенными до 01.01.2025

Налогоплательщики НДС включают в цену товара соответствующую сумму налога и предъявляют ее покупателю. Следовательно, те плательщики УСН, которые с 01.01.2025 обязаны будут уплачивать НДС в бюджет, должны предусмотреть НДС в стоимости тех договоров, реализация по которым состоится в 2025 году.

В интересах продавца пересмотреть и стоимость договоров, заключенных до 01.01.2025, реализация по которым состоится уже в новом году, увеличив ее на соответствующую сумму НДС.

Соответственно, на первом этапе работы с длящимися договорами необходимо выделить те из них, исполнение обязательств по которым переходит на 2025 год, и подразделить их на группы, в зависимости от срока уплаты и срока отгрузки.

Срок оплаты	Срок отгрузки	Порядок исчисления и уплаты НДС
2024 год	2025 год	НДС с оплаты (в т.ч. частичной), полученной в 2024 году, не исчисляется. Исчислить, уплатить соответствующую сумму налога и отразить ее в декларации по НДС необходимо за тот квартал 2025 г., в котором совершена отгрузка товаров (оказаны услуги, выполнены работы). Пример Предоплата (100 000 рублей) за товар была получена в декабре 2024 г. Обязанности исчислить и уплатить НДС у плательщика УСН в этом периоде не было. Товар на указанную сумму был отгружен в январе 2025 г. Соответственно, исчисленный с отгрузки товаров НДС будет отражен в декларации за 1 кв. 2025 г. Плательщик УСН с 01.01.2025 применяет ставку НДС 5%. Уплата НДС с отгрузки за 1 кв. 2025 г. в сумме 5 000 рублей должна быть произведена тремя платежами, не позднее: - 28.04.2025 - 1 667 руб.; - 28.05.2025 - 1 667 руб.; - 28.06.2025 - 1 666 руб.
2025	2025	Если покупатель внес предоплату в одном квартале 2025 г., а отгрузка произошла в другом, то НДС должен быть исчислен: - за квартал, в котором поступила предоплата; - и за квартал, в котором произошла отгрузка. В декларации по НДС за этот квартал ранее уплаченный с предоплаты НДС будет поставлен к вычету. Пример Организация, применяющая УСН, с 01.01.2025 применяет НДС по ставке 5%. Предоплата за товар (100 000 рублей) была внесена покупателем в 1-м квартале. В этом случае налогоплательщик должен исчислить НДС с полученной предоплаты по расчетной ставке 5/105 (п. 4 ст. 164 НК РФ): (100 000 руб. х 5/105) = 4 762 руб. Указанная сумма должна быть включена в декларацию по НДС за 1 кв. 2025 года и уплачена 3-мя равными платежами не позднее 28-го числа апреля, мая и июня. При отгрузке товара во 2-м квартале 2025 года налогоплательщик включает в налоговую базу НДС 5 000 рублей (100 000 рублей х 5%). При этом ранее включенная в налоговую базу сумма НДС с предоплаты 4 762 рубля может быть поставлена к вычету
2025	2024	В этом случае у "новоиспеченного" плательщика НДС, применяющего УСН, обязанности по уплате НДС с отгруженного в 2024 году товара, не возникает

Рекомендуем:

Калькуляторы Калькулятор НДС

Внимание

Если в организации или у ИП есть договоры, стоимость которых подлежит изменению в связи с появлением новой обязанности у продавца по уплате НДС, то в этом случае необходимо:

- уведомить покупателей о переходе на уплату НДС по соответствующей ставке;

- предложить им внести изменения в договор (заключить допсоглашение) в связи с изменением цены договора (увеличением ее на сумму НДС);

- предусмотреть срок, в течение которого покупатель должен направить ответ на предложение об изменении цены (согласие либо отказ).

Если покупатель ответит отказом и не будет доплачивать НДС продавцу, то в этом случае ФНС России допускает, что при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2025 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС, а это значит, что расчет НДС при отгрузке будет осуществляться исходя из расчетной ставки (5/105, 7/107, 10/110, 20/120).

Пример

Предоплата (100 000 рублей) за товар была получена в декабре 2024 г. Обязанности исчислить и уплатить НДС у плательщика УСН в этом периоде не было. Товар на указанную сумму был отгружен в январе 2025 г. Плательщик УСН объект "Доходы" с 01.01.2025 применяет ставку НДС 5%.

Покупатель не согласился с изменением цены договора в сторону увеличения.

В связи с этим сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исходя из расчетной ставки 5/105 составит:

(100 000 руб. Х 5/105) = 4 762 руб.

Эта сумма будет отражена в декларации по НДС за 1 кв. 2025 г.

При этом сумма дохода, которая подлежит включению в налоговую базу для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составит уже не 100 000 рублей, а 95 238 руб. = (100 000 руб. - 4 762 руб.).

Примечание

Изменение ставки НДС в сторону увеличения может произойти в течение года (в связи с превышением лимита доходов). Поэтому при заключении договоров желательно изначально предусматривать в них положение о возможном увеличении цены договора (на сумму НДС) в связи с изменением ставки НДС (для того чтобы покупатель доплатил продавцу соответствующую сумму налога).

ШАГ 4. Подготовка к расчету и уплате НДС

Немаловажный этап для любого налогоплательщика, тем более, когда речь идет о переходе на уплату НДС.

К работе с НДС должны быть подготовлены не только работники организации, но и программное обеспечение, используемое налогоплательщиком при ведении учета, чтобы оно соответствовало требованиям расчета и уплаты НДС. Кроме того, "новым" плательщикам НДС необходимо перейти на электронный документооборот, если этого до сих пор не было сделано. Это, в первую очередь, необходимо для представления декларации по НДС, которая принимается налоговым органом только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ). Переход на ЭДО упростит и процесс обмена документами с налоговыми органами.

Для перехода на ЭДО необходимо:

1) определить лиц, ответственных за формирование, подписание, согласование и утверждение электронных документов, и обеспечить их электронными подписями.

При этом получить квалифицированную электронную подпись, которая необходима , в том числе и для подписания декларации по НДС, можно только в аккредитованном удостоверяющем центре (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 17 Закона N 63-ФЗ);

2) заключить договор с оператором ЭДО и получить соответствующее программное обеспечение.

ШАГ 5. Внесение дополнений в учетную политику

В интересах любой организации (индивидуального предпринимателя) периодически осуществлять "ревизию" действующей учетной политики.

В 2024 году для налогоплательщиков, применяющих УСН, ревизия учетной политики и внесение в нее дополнений, связанных с переходом на уплату НДС, является обязательным этапом.

Завершить такую "ревизию" и утвердить новую редакцию учетной политики, которая будет применяться с 01.01.2025, необходимо до конца года.

Положения, которые, в частности, необходимо предусмотреть в учетной политике по НДС:

Для применяющих ставки 20%, 10%	Для применяющих ставки 5%, 7%
Правила раздельного учета при осуществлении отдельных операций (например, при использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемых и в не облагаемых НДС операциях)	-
Применение правила "пяти процентов" в отношении сумм НДС по расходам, относящимся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям	-
Порядок нумерации счетов-фактур
Способ оформления корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости товаров (работ, услуг), указанных в двух и более счетах-фактурах

Не забудьте внести и изменения в график документооборота, в котором, в частности, необходимо предусмотреть:

- сроки представления счетов-фактур в бухгалтерию;

- кто и в какой срок оформляет счета-фактуры,

именно для целей своевременного включения информации об исходящем и входящем НДС в налоговой декларации.

Особенности переходного периода

Что делать с НДС при переходе с общего режима на УСН с 01.01.2025?

По общему правилу при переходе с общего режима налогообложения на УСН суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению. Это правило будет действовать и в дальнейшем. Исключением будет являться ситуация, если при переходе с общего режима на УСН налогоплательщик продолжит применять стандартную ставку НДС (20% или 10% в отношении отдельных категорий товаров). При этом период восстановления налога для налогоплательщиков, которые получат автоматическое освобождение от уплаты НДС, или будут применять пониженные ставки (5% или 7%) будет отличаться.

Условия по НДС	Период восстановления НДС	Что делать с восстановленным НДС?
Освобождение от НДС	В налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН	Учесть в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (п. 8 ст. 145 НК РФ)
Пониженные ставки НДС (5% или 7%)	В первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые операции по реализации подлежат налогообложению	-

Пример

Организация переходит с общего режима на УСН с 01.01.2025.

В этом случае НДС потребуется восстановить в 4-м квартале 2024 г. (отразить в декларации по НДС за 4 кв. 2024 г.).

Восстановленные суммы НДС будут отражены в составе прочих расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2024 год.

Расчет сумм НДС, подлежащих восстановлению, можно отразить в бухгалтерской справке.

Что делать с "входным" НДС по покупкам, приобретенным плательщиками УСН (объект "доходы минус расходы") до 01.01.2025, не учтенным в составе расходов?

Действия налогоплательщика с "входным" НДС по таким покупкам будут зависеть от выбранной им ставки НДС:

- при выборе ставки НДС 20%, 10% - "входной" НДС по таким покупкам можно принять к вычету по правилам гл. 21 НК РФ (ч. 9 ст. 8 Закона N 176-ФЗ);

- при переходе на применение специальных ставок НДС (5% и 7%) - "входной" НДС вычету не подлежит, а учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих включению в состав расходов, начиная с 01.01.2025 в соответствии со ст. 346.16 НК РФ (ч. 10 ст.8 Закона N 176-ФЗ).

Недоработка законодателя или все неясности толкуются в пользу налогоплательщика?

Как это нередко бывает, любое нововведение всегда сопровождается какими-нибудь недоработками.

И в этот раз определенные вопросы вызывает нестыковка в датах прекращения права на применение УСН и ставки НДС 7%.

Превышение лимита дохода в 450 млн рублей ведет к утрате применения УСН и в этом случае переход на общий режим налогообложения должен быть осуществлен с начала квартала, в котором было допущено такое превышение.

Однако в соответствии с п. 8 ст. 164 НК РФ, если упрощенец применяет пониженную ставку НДС 7%, то право на её применение, в случае превышения лимита дохода в 450 млн рублей, он утрачивает только с месяца, в котором этот лимит был превышен.

Пример

Налогоплательщик с 01.01.2025 применяет ставку НДС 7%.

В июне 2025 года сумма доходов составила 451 млн рублей. Соответственно переход на общий режим должен быть осуществлен с 01.04.2025 (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Однако в соответствии с п. 8 ст. 164 НК РФ, учитывая, что лимит был превышен только в июне 2025 г., право на применение пониженной ставки НДС утрачивается с июня 2025 года.

Получается, что с одной стороны применение пониженных ставок предусмотрено только для применяющих УСН, а с другой - в случае превышения лимита дохода (450 млн руб.) во 2-м или 3-м месяце отчетного периода организация или ИП, находясь уже фактически на общем налоговом режиме в силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, могут не пересчитывать НДС по стандартным ставкам в силу закона. Напомним, что все неясности толкуются в пользу налогоплательщика.

Хотя в этом случае все же рекомендуем обращаться за разъяснениями в ФНС России.

Титова Елена
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
член Палаты налоговых консультантов