Проверь себя: нужно ли внести изменения в учетную политику - 2025 (для коммерческой организации). Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Проверь себя: нужно ли внести изменения в учетную политику - 2025

Периодически осуществлять "ревизию" действующей учетной политики - в интересах любой организации (индивидуального предпринимателя).

Целью такой проверки является не только подтверждение факта отражения в учетной политике необходимых способов и методов ведения учета в зависимости от осуществляемых видов деятельности, но и оценка их правильности и рациональности, а также целесообразности внесения в нее соответствующих изменений.

По общему правилу провести "ревизию" положений учетной политики следует до конца года, и тогда же внести в нее соответствующие изменения (дополнения) и утвердить новую редакцию, которая будет применяться с 1 января нового календарного года.

Иногда законодательство может меняться и в течение текущего года. В этом случае также надо посмотреть и оценить, касаются ли эти изменения организации (ИП) и надо ли внести изменения в свою учетную политику.

С чего начать проверку действующей учетной политики перед наступлением нового года и на какие разделы необходимо обратить особое внимание - об этом читайте в нашем материале.

Рекомендуем:

Энциклопедия решений •Учетная политика для целей налогообложения •Внесение изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения •Учетная политика по бухгалтерскому учету •Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету

1. Соответствие учетной политики действующему законодательству

Перед наступлением нового года следует еще раз посмотреть, не внесены ли какие-то изменения в законодательство, которые необходимо будет применять в своей деятельности в следующем периоде, и, в случае необходимости, отразить их в приказе об учетной политике (в виде дополнений или изменений).

В 2024 году, как и в предыдущие годы, было внесено достаточно много изменений как в налоговое, так и в бухгалтерское законодательство. Не все из них окажут влияние на положения учетной политики - 2025.

Тем не менее, некоторые из них заслуживают особого внимания.

Начиная с 01.01.2025 обязательным к применению будет ФСБУ 4/2023 "Бухгалерская (финансовая) отчетность". Новый стандарт пришел на смену одноименному ПБУ 4/99.

Ещё один стандарт бухгалтерского учета "Инвентаризация" (ФСБУ 28/2023) подлежит обязательному применению с 1 апреля 2025 года.

В связи с этим в учетную политику - 2024 потребуется внести некоторые изменения и дополнения.

ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность":

Положения в учетной политике в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть прописаны в соответствии с новым стандартом.

В частности, организации, имеющие право на применение упрощенных способов ведения бухучета и отчетности, должны принять решение, в каком порядке они будут формировать свою отчетность: в общем или в упрощенном.

При составлении бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (НКО - при составлении отчета о целевом использовании средств) в упрощенном порядке, показатели, предусмотренные п.п. 9, 26, 34, 35 ФСБУ 4/2023, могут быть объединены в группы. В этом случае, в указанных отчетных формах приводятся только итоговые показатели таких групп (без детализации по показателям, входящим в группу). Решение об этом организация принимает самостоятельно.

Для НКО, которые будут составлять отчетность в общем порядке, есть варианты выбора состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств:

1	- отчет о финансовых результатах; - отчет о движении денежных средств; - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств
2	- отчет о финансовых результатах; - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств (включая информацию, подлежащую раскрытию в отчете о движении денежных средств)
3	- отчет о движении денежных средств; - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств (включая информацию, подлежащую раскрытию в отчете о финансовых результатах)
4	- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств (включая информацию, подлежащую раскрытию: - в отчете о финансовых результатах; - и в отчете о движении денежных средств

В отношении промежуточной бухгалтерской отчетности необходимо установить:

1) отчетный период, за который она составляется (ежемесячно, ежеквартально или иной период);

2) способ раскрытия информации:

- в том же составе и объеме, что и в годовой отчетности (состав и содержание которой установлены п.п. 8-50 ФСБУ 4/2023);

- либо только об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, которые будут актуализировать информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности.

ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация":

1. Установить сроки проведения инвентаризации.

2. Установить способы определения фактического наличия имущества.

3. Разработать формы документов инвентаризации: инвентаризационные описи и акты, сличительные ведомости.

Рекомендуем:

	Обзоры •Обзор ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация"
	Энциклопедия решений Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств в соответствии с ФСБУ 28/2023

2. Существенное изменение условий деятельности организации

К существенным изменениям условий деятельности организации, в частности, можно отнести (п. 10 ПБУ 1/2008):

- начало осуществления новых видов деятельности либо изменение видов деятельности;

- создание обособленных подразделений;

- реорганизацию предприятия;

- смену режима налогообложения (к примеру, вследствие утраты права на применение УСН или добровольного перехода на иной режим налогообложения) или совмещение налоговых режимов.

В связи с этим в учетной политике следует проверить и при необходимости внести изменения (дополнения):

- в рабочий план счетов;

- в график документооборота;

- в перечень форм первичных документов, учетных регистров.

Кроме того, необходимо обратить внимание:

1) Не приводит ли изменение условий деятельности к обязанности ведения раздельного учета.

Раздельный учет по НДС:

Необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС возникает в отношении операций:

- облагаемых и необлагаемых НДС (п.п. 4, 5 ст. 149 НК РФ);

- облагаемых по ставкам 0% и 20% (10%);

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ);

- при совмещении общего режима и ПСН (п. 4 ст. 170 НК РФ);

- при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Методика ведения учета "входного" НДС разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и утверждается в учетной политике (см. письма ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172).

Элемент учетной политики	Когда применяется	Допустимые варианты в учетной политике
Раздельный учет доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав	1. При осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС 2. При совмещении общего режима и ПСН	Раздельный учет может быть организован: 1) путем открытия отдельных субсчетов к счетам 90 "Выручка" и 91 "Прочие доходы"; 2) с помощью специальных налоговых регистров
Раздельный учет "входного" НДС	1. При использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемых и в не облагаемых НДС операциях 2. При совмещении общего режима и ПСН 3. При совмещении ЕСХН и ПСН	Раздельный учет может быть организован: 1) путем открытия отдельных субсчетов к счету 19 "Налог на добавленную стоимость"; 2) с помощью специальных налоговых регистров; 3) пропорционально, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)
Правило "пяти процентов"	В отношении сумм НДС по расходам, относящимся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям	Применение правила "пяти процентов" является правом налогоплательщика, которое должно быть закреплено в учетной политике

Рекомендуем:

Энциклопедия решений •Организация раздельного учета НДС •"Правило 5%" при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций •Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций

Раздельный учет для целей исчисления налога на прибыль, ЕСХН, налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ПСН:

Обеспечить обособленный учет доходов и расходов необходимо в следующих случаях:

- при совмещении налоговых режимов по отдельным видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 8 ст. 346.18 НК РФ);

- при целевых поступлениях (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Раздельный учет может быть организован следующим образом:

Элемент учетной политики	Допустимые варианты в учетной политике
Раздельный учет доходов	Раздельный учет может быть организован: 1) путем открытия отдельных субсчетов к счетам 90 "Выручка" и 91 "Прочие доходы"; 2) с помощью специальных налоговых регистров
Раздельный учет расходов	Раздельный учет может быть организован: 1) пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к конкретному виду деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ); 2) пропорционально долям доходов, полученным в рамках каждого из режимов налогообложения, в общем объеме доходов по всем видам деятельности; 3) путем открытия отдельных субсчетов к счету 90 "Выручка"; 4) с помощью специальных налоговых регистров

Рекомендуем:

Формы документов: Регистры налогового учета

2) При осуществлении новых видов деятельности необходимо также определить принципы и порядок их отражения в учете.

В указанных случаях изменения (дополнения) в учетную политику могут быть внесены не только с нового года, но и в течение текущего периода, с момента наступления соответствующего события.

Организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008).

НДС при УСН

С 01.01.2025 организации и ИП, применяющие УСН, у которых начиная с указанной даты возникает обязанность по исчислению и уплате НДС, вправе применять:

- общеустановленные налоговые ставки 20% или 10%;

- или специальные ставки 5% или 7% (в зависимости от величины дохода) (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Поэтому в учетной политике указанные налогоплательщики должны зафиксировать свое право. Кроме выбранной ставки необходимо также, в частности, утвердить:

- порядок нумерации счетов-фактур;

- способ оформления корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости товаров (работ, услуг), указанных в двух и более счетах-фактурах и т.д.

3. Применение новых способов ведения учета

Несмотря на то, что учетная политика должна применяться последовательно из года в год, организация (индивидуальный предприниматель) вправе периодически вносить в нее изменения, в том числе и в отношении применяемых методов учета, при условии, что новые способы приведут к повышению качества информации об объекте (п. 2 ч. 6 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ).

При внесении подобного рода изменений в части положений по налогу на прибыль необходимо принимать во внимание ряд действующих ограничений, которые не позволяют делать это ежегодно.

Элемент учетной политики по налогу на прибыль	Срок, в течение которого положение учетной политики не подлежит пересмотру
Прямые и косвенные расходы: - порядок распределения прямых расходов; - порядок формирования стоимости НЗП	В течение не менее двух налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК РФ)
Порядок формирования стоимости приобретения товаров (при осуществлении торговой деятельности)	В течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ)
Способ амортизации	Организации вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ)

Использовать новые правила можно только с начала нового налогового периода (п. 9 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

Рекомендуем:

Энциклопедия решений •Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете •Методы и порядок расчета амортизации при налогообложении прибыли •Бухгалтерский учет амортизации основных средств

4. Применение инвестиционных вычетов для целей исчисления налога на прибыль

С 01.01.2025 в дополнение к инвестиционному налоговому вычету, который зачисляется в региональный бюджет, вводится федеральный (ст. 286.1, ст. 286.2 НК РФ).

Решение о применении одного из этих вычетов (при условии соответствия установленным требованиям) необходимо прописать в учетной политике.

В учетной политике также должно быть отражено ко всем или к отдельным объектам ОС (НИОКР), указанным в абзаце первом п. 4 ст. 286.1 НК РФ и (или) в абзаце пятом п. 4 ст. 286.1 НК РФ, будет применяться региональный вычет (письмо Минфина России от 14.08.2023 N 03-03-06/1/75971). Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, решение о применении регионального вычета принимают отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены такие ОП (письмо Минфина России от 19.03.2020 N 03-03-07/21295).

В отличие от регионального, применение федерального вычета возможно только при осуществлении определенных видов деятельности. Конкретные условия применения ФИНВ будут определены в постановлении Правительства РФ, Проект которого размещён для обсуждения на федеральном портале проектов НПА.

Рекомендуем:

Энциклопедия решений •Как применять федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) по налогу на прибыль с 2025 года •Региональный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

5. Порядок внесения изменений (дополнений)

Внесение любых изменений (дополнений) в учетную политику производится в том же порядке, что и утверждение самой учетной политики - отдельным приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя).

Рекомендуем:

	Энциклопедия решений •Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету •Внесение изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения
	Конструктор учетной политики •Учетная политика для коммерческой организации - 2025 •Учетная политика для НКО - 2025