Книги продаж и покупок и дополнительные листы к ним - с 1 января 2025 г. Обзор изменений, внесенных в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 постановлением от 29.10.2024 N 1448 (подготовлено экспертами компании "Гарант", 2024 г.)

Книги продаж и покупок и дополнительные листы к ним - с 1 января 2025 г.
Обзор изменений, внесенных в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 постановлением от 29.10.2024 N 1448

ноябрь 2024 г.

Постановлением Правительства РФ от 29.10.2024 N 1448 внесены изменения в формы книги продаж и дополнительного листа к ней (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление N 1137) и скорректированы правила их заполнения, а также правила заполнения книги покупок и дополнительного листа к ней. Указанные изменения вступают в силу 1 января 2025 года.

Изменения связаны с установлением особенностей торговли на маркетплейсах ЕАЭС, а также с введением обязанности по исчислению НДС по специальным ставкам для "упрощенцев".

Правила заполнения Книги покупок и дополнительного листа к ней

Уточнен порядок заполнения граф 5, 14 и 15

В указанных графах показываются:

- графа 5 - номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца;

- графа 14 - стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры;

- сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках.

Изменения, внесенные в Правила ведения книги покупок (подпункты "з", "с", "т" п. 6) и Правила заполнения дополнительного листа книги покупок (подпункты "д", "о", "п" п. 3) говорят о том, что регистрировать в книге покупок (дополнительном листе к ней) данные из первичного учетного документа, подтверждающего совершение факта хозяйственной жизни, а также из документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), могут не только продавцы, но и налоговые агенты.

Эти поправки связаны с установлением в НК РФ особенностей исчисления и уплаты НДС при реализации товаров ЕАЭС физическим лицам посредством электронных торговых площадок (далее также ЭТП) (поправки внесены в НК РФ с 01.07.2024 Федеральным законом от 29.05.2024 N 100-ФЗ). Так, в силу подп. 4 п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации товаров продавцами стран ЕАЭС через электронные торговые площадки признается территория РФ, если товар в момент получения его покупателем - физическим лицом, не являющимся ИП, находится на территории России. В этом случае НДС исчисляется и уплачивается (п. 1 ст. 174.3 НК РФ):

1) организациями и ИП стран ЕАЭС (кроме РФ), осуществляющими реализацию товаров (за исключением реализации товаров через обособленные подразделения) посредством принадлежащих им ЭТП (иностранные продавцы);

2) налоговыми агентами, которыми признаются организациями и ИП стран ЕАЭС (кроме РФ), посредством электронных торговых площадок которых на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения или иных аналогичных договоров реализуются товары организациями и ИП стран ЕАЭС (иностранные посредники);

3) налоговыми агентами, которыми признаются российские организации и ИП, посредством ЭТП которых на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения реализуются товары организаций и ИП стран ЕАЭС (кроме РФ) (российские посредники).

При возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя - физического лица от поставки оплаченного (частично оплаченного) товара сумма НДС, исчисленная российским маркетплейсом по такому товару и уплаченная в бюджет, с учетом положений п. 5 ст. 171 НК РФ, подлежит вычету.

Примечание

Отражение отдельных показателей в книге покупок в рассматриваемом случае производится в порядке, разъясненном в письме ФНС России от 14.10.2024 N СД-4-3/11667@.

Напомним также, что при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, можно не составлять счета-фактуры, в такой ситуации в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (см. письма Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894, ФНС России от 29.01.2015 N ЕД-4-15/1066). В книге покупок в этом случае регистрируются данные из первичного учетного документа, подтверждающего совершение факта хозяйственной жизни, а также из документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала).

Правила заполнения Книги продаж и дополнительного листа к ней

1. Скорректирован порядок заполнения граф 17 и 18

В данных графах отражается сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 20 процентов (10 процентов).

Новой редакцией Правил ведения книги продаж (подпункты "х", "ц" п. 7) и Правил заполнения дополнительного листа книги продаж (подпункты "т", "у" п. 3) предусмотрено, что в ситуациях, когда сумма НДС определяется расчетным методом по соответствующей ставке, установленной п. 3 ст. 174 3 НК РФ:

- в графе 17 подлежит отражению сумма НДС как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы;

- в графе 18 подлежит отражению сумма НДС как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 9,09 процента процентная доля налоговой базы.

Поправки связаны с установлением особенностей торговли на маркетплейсах ЕАЭС. Как было сказано, с 1 июля 2024 года НК РФ предусматривает обязанность исчисления и уплаты НДС при реализации товаров ЕАЭС физическим лицам посредством электронных торговых площадок (п. 1 ст. 174.3 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 147 НК РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом суммы НДС. Сумма НДС исчисляется иностранными продавцами, иностранными посредниками и российскими посредниками по расчетной ставке (16,67% или 9,09%).

2. Формы книги продаж и дополнительного листы к ней дополнены новыми графами:

- 15а "Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 7 процентов";

- 15б "Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 5 процентов";

- 18а "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 7 процентов";

- 18б "Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 5 процентов".

Появление данных граф связано с возникновением у плательщиков УСН обязанности по исчислению и уплате НДС с 2025 года. Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ упразднены положения ст. 346.11 НК РФ, которые в настоящее время определяют, что организации и ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС.

При этом у плательщиков УСН есть варианты:

1) Уплачивать НДС по общим правилам, применяя общие ставки 20% или 10% (со всеми вычетами);

2) Получить освобождение от обязанностей плательщика НДС (при доходах до 60 млн руб. в год);

3) Уплачивать НДС по специальным ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам).

При выборе последнего варианта, в книге продаж (дополнительном листе к ней), соответственно, подлежат заполнению графы 15а и 18а или 15б и 18б.

а) Порядок заполнения граф 15а и 15б (подпункты "у 1" и "у 2" п. 7 Правил ведения книги продаж; подпункты "р 1" и "р 2" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж):

В рассматриваемых графах отражается стоимость продаж, облагаемых налогом по налоговой ставке 7% (5%), без учета НДС, а при определении налоговой базы при передаче имущественных прав, по правилам предусмотренных п.п. 1 - 4 и 6 ст. 155 НК РФ, указывается соответствующая налоговая база.

При отражении в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графах 15а и 15б указываются:

- в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - данные из графы 5 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры в части стоимости продаж, облагаемых налогом по соответствующей налоговой ставке или данные первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на увеличение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - соответствующие данные из первичного документа или данные из графы 5 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры в части стоимости продаж, облагаемых налогом по соответствующей налоговой ставке.

Примечание

Графы 15а и 15б не заполняются при отражении данных по документу (чеку) для компенсации суммы НДС, оформленному при реализации товаров физическому лицу - участнику системы Tax free в РФ (п. 1 ст. 169.1 НК РФ).

При отражении в дополнительном листе к книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре, в графах 15а и 15б указываются:

- в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - данные из графы 5 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры в части стоимости продаж, облагаемых налогом по соответствующей налоговой ставке с положительным значением или данные первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на увеличение стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) с положительным значением. А если запись по корректировочному счету-фактуре подлежит аннулированию в связи с внесением исправлений - данные из графы 5 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры или данные первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на увеличение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) с отрицательным значением до внесения исправлений и с положительным значением после внесения исправлений;

- в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - соответствующие данные из первичного документа или данные из графы 5 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры с отрицательным значением до внесения исправлений и с положительным значением после внесения исправлений.

б) Порядок заполнения граф 18а и 18б (подпункты "ц 1" и "ц 2" п. 7 Правил ведения книги продаж; подпункты "у 1" и "у 2" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж):

В рассматриваемых графах показывается сумма НДС, исчисленная по ставке в размере 7% (5%) стоимости продаж или по ставке 7/107 (5/105) - в случае если сумма налога определяется расчетным методом.

При отражении в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графах 18а и 18б указываются:

- в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - данные из графы 8 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры в части суммы НДС, исчисленной по соответствующей налоговой ставке или данные первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на увеличение стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - соответствующие данные из первичного документа или данные из графы 8 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры в части суммы НДС, исчисленной по соответствующей налоговой ставке.

В ситуации, когда посредник (агент или комиссионер) выставляет покупателю единый (общий) счет-фактуру на собственные товары и товары, принадлежащие комитенту (принципалу) в графах 18а и 18б указывается сумма НДС в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При отражении в книге продаж документа (чека) для компенсации суммы НДС, оформленного при реализации товаров физическому лицу - участнику системы Tax free в РФ (см. п. 1 ст. 169.1 НК РФ), в графах 18а и 18б отражается сумма НДС, исчисленная организацией розничной торговли по реализованным товарам, указанная в документе (чеке).

При отражении в дополнительном листе книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графах 18а и 18б указываются:

- в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)" графы 8 корректировочного счета-фактуры или данные первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на увеличение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в части суммы НДС, исчисленной по соответствующей налоговой ставке с положительным значением. А если запись по корректировочному счету-фактуре подлежит аннулированию в связи с внесением исправлений - данные из графы 8 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры или данные первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на увеличение стоимости указанных (работ, услуг, имущественных прав) с отрицательным значением до внесения исправлений и с положительным значением после внесения исправлений;

- в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - соответствующие данные из первичного документа или данные из графы 8 по строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)" корректировочного счета-фактуры с отрицательным значением до внесения исправлений и с положительным значением после внесения исправлений.

При отражении в дополнительном листе книги продаж документа (чека) для компенсации суммы НДС, оформленного при реализации товаров физическому лицу физическому лицу - участнику системы Tax free в РФ (см. п. 1 ст. 169.1 НК РФ), в графах 18а и 18б указывается сумма НДС, исчисленная организацией розничной торговли по реализованным товарам, указанная в документе (чеке).

Лазукова Екатерина
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Профессиональный бухгалтер