ЕНП & ЕНС с 1 января 2025 года. Что нового? (подготовлено экспертами компании "Гарант", декабрь 2024 г. )

ЕНП & ЕНС с 1 января 2025 года.
Что нового?

декабрь 2024 г.

Проект ЕНП & ЕНС продолжают совершенствовать. Какие еще изменения ждут налогоплательщиков именно в части ЕНП&ЕНС, вы узнаете из нашего обзора.

Дополнен перечень налогов и страховых взносов, уплачиваемых в составе ЕНП и вне его

С нового года НК РФ дополнен главой 33.1, которая регламентирует порядок применения туристического налога.

Изначально предполагалось, что уплата туристического налога осуществляется не в качестве единого налогового платежа. Однако Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ туристический налог пополнил ряды ЕНП.

В то же время с 01.01.2025 из состава ЕНП исключены страховые взносы на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности. Такое исключение сделано в целях обеспечения фактического учета поступивших взносов на дополнительное социальное обеспечение в бюджете СФР для расчета соответствующей доплаты к пенсии (п. 1 ст. 58 НК РФ в ред. Закона N 259-ФЗ).

Перечни указанных в п. 1 ст. 58 НК РФ плательщиков страховых взносов устанавливаются в порядке, предусмотренном соответственно Федеральным законом от 27.11.2001 N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" и Федеральным законом от 10.05.2010 N 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности".

Одновременно были внесены изменения в пп. 5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ и в п. 1 ст. 79 НК РФ.

Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ для целей НК РФ единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС в связи с представлением плательщиком страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности заявления о возврате излишне уплаченных сумм, - в размере излишне уплаченной суммы таких страховых взносов не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

Согласно ст. 79 НК РФ плательщик страховых взносов вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном данной статьей. При этом ст. 79 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.08.2023 N 259-ФЗ) зафиксировано положение о том, что распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС плательщика страховых взносов, осуществляется на основании в том числе заявления о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на дополнительное соцобеспечение членов летных экипажей и работников угольной промышленности, представленного в налоговый орган.

Рекомендуем:

Энциклопедия решений

• Как получить справку о сальдо ЕНС?

ЕНС больше не электронный кошелек?

Конечно, такое понятие, как "кошелек", в НК РФ никогда не упоминалось. Тем не менее, когда понятие единого налогового счета только появилось и стало применяться в отношении физических лиц, ФНС пользовалась именно таким термином. И в "Личном кабинете налогоплательщика" (физлица) некоторое время существовал специальный функционал, который так и назывался "Кошелек".

В настоящее время это название уже не используется ни для физлиц, ни тем более для организаций, потому как некоторые налогоплательщики буквально восприняли эту функцию, и стали переводить на ЕНС суммы в несколько раз (иногда и в сотни раз) превышающие свои налоговые обязательства, а затем возвращать эти средства на расчетный счет, либо переводить их в счет уплаты налогов третьих лиц.

То есть, фактически стали использовать ЕНС в качестве временного электронного кошелька для хранения своих финансов.

В этой связи налоговая служба вынуждена была напомнить, что ЕНС предназначен исключительно для расчетов по налоговым обязательствам (информация УФНС России по Оренбургской областей от 23.10.2024).

Отметим, что и суды в случае обнаружения фактов значительного превышения перечисленных денежных средств над суммой задолженности могут расценить такое обстоятельство как попытку проведения незаконной финансовой операции. Примером тому является постановление Семнадцатого ААС от 11.10.2024 N 17АП-7901/24.

Обращаем внимание, что суд поддержал решение налоговой об отказе в возврате средств с ЕНС, несмотря на наличие положительного сальдо.

И налоговая, и суд исходили из того, что возврату подлежит излишне уплаченная сумма налога. При этом наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Перечисление денежных средств в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства, само по себе не свидетельствуют о наличии положительного сальдо на ЕНС, являющегося основанием для возврата денежных средств с ЕНС.

Иными словами, как указал суд, не всякая зачисленная на ЕНС денежная сумма может считаться излишне уплаченным налогом.

Суд также отметил, что спорную сумму нельзя характеризовать как излишне уплаченный налог, поскольку у заявителя отсутствовала обязанность по уплате налогов в перечисленной сумме на ЕНС, а требуемые к возврату денежные средства не соответствовали его фактическим налоговым обязательствам. Перечисление спорной суммы преследовало иную цель, нежели уплата налога; денежные средства, являющиеся источником формирования положительного сальдо, поступили вне связи с осуществлением налогоплательщиком реальной деятельности по не имевшим место хозяйственным операциям.

Продолжение этой истории в суде ожидается в феврале 2025 года. Поэтому окончательные выводы делать пока рано.

Тем не менее старайтесь как можно точнее определять свои налоговые обязательства и не использовать ЕНС в качестве "перевалочной" базы. В ином случае можно остаться без средств к существованию.

Начисление пеней в случае несвоевременного представления уведомлений

Уведомление должно быть представлено в срок, установленный НК РФ. Если этого не сделать, то у налогового органа не будет информации, позволяющей ему корректно разнести поступившую на ЕНС сумму, в счет подлежащих уплате налогов. При отсутствии недоимки, в счет погашения которой налоговый орган самостоятельно может зачесть поступившие денежные средства, на ЕНС в этом случае образуется положительное сальдо. И до момента, пока у налогового органа не появится информация о принадлежности этих средств (т. е. в счет погашения каких текущих платежей они поступили), перечисленная сумма так и будет "висеть" на ЕНС.

При этом с момента введения ЕНС обязанность по уплате налога считается исполненной не с момента поступления в банк поручения на перечисление денежных средств, а, в частности, со дня (п. 7 ст. 45 НК РФ):

- перечисления денег в качестве ЕНП в бюджет;

- учета совокупной обязанности, отраженной на ЕНС на основе деклараций и уведомлений, при наличии положительного сальдо в части, в отношении которой может быть определена принадлежность перечисленных денег (см. также письмо Минфина России от 31.10.2023 N 03-03-06/1/103764).

Поэтому если на дату уплаты налога у налогового органа не будет информации о том, в счет каких налогов, какую сумму, в какой бюджет необходимо отнести поступившие денежные средства, то на сумму, своевременно не распределенную в счет исполнения конкретной налоговой обязанности, должны начисляться пени.

Вместе с тем в период с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2024 г. включительно на основании п. 2 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 пени не начислялись на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо ЕНС, увеличенный на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (см. п. 1.3 письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).

С 01.01.2025 указанная норма закреплена в п. 3 ст. 75 НК РФ.

Таким образом, при наличии положительного сальдо, покрывающего размер недоимки в каждый день, пени за этот период начисляться не будут.

Титова Елена
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
член Палаты налоговых консультантов

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.