Энциклопедия решений. Налогообложение операций с цифровой валютой (майнинга и реализации криптовалют)

Налогообложение операций с цифровой валютой (майнинга и реализации криптовалют) Смотрите в этом материале: - цифровая валюта: основные положения; - НДС; - налог на прибыль; - спецрежимы; - НДФЛ Что такое цифровая валюта? Цифровой валютой признается совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе, которые предлагаются и (или) могут быть приняты в качестве средства платежа, не являющегося денежной единицей Российской Федерации, денежной единицей иностранного государства и (или) международной денежной или расчетной единицей, и (или) в качестве инвестиций и в отношении которых отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем таких электронных данных, за исключением оператора и (или) узлов информационной системы, обязанных только обеспечивать соответствие порядка выпуска этих электронных данных и осуществления в их отношении действий по внесению (изменению) записей в такую информационную систему ее правилам (ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ). Майнинг цифровой валюты - это деятельность по проведению математических вычислений путем эксплуатации технических и программно-аппаратных средств для внесения записей в информационную систему, использующую технологию, в том числе технологию распределенного реестра, имеющих целью выпуск цифровой валюты и (или) получение лицом, осуществляющим такую деятельность, вознаграждения в цифровой валюте за подтверждение записей в информационной системе (ч. 3.1 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ). Федеральным законом от 29.11.2024 N 418-ФЗ в НК РФ внесены поправки, касающихся налогообложения операций по осуществлению майнинга и по реализации цифровой валюты. Они вступают в силу с 1 января 2025 года. Так, согласно поправкам в часть первую НК РФ: - для целей налогообложения цифровая валюта (в том числе используемая в качестве средства платежа по внешнеторговым договорам (контрактам)) признается имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ); - новой ст. 86.5 НК РФ определена обязанность оператора майнинговой инфраструктуры сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения, связанные с осуществлением майнинга цифровой валюты лицом, которому данный оператор оказывает услуги по предоставлению майнинговой инфраструктуры, в электронной форме по ТКС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (cостав и формат таких сведений определит ФНС); за несообщение предусмотрен штраф в размере 40 000 рублей (ст. 129.16 НК РФ). Изменения в части второй НК РФ устанавливают особенности обложения операций с криптовалютой НДС, налогом на прибыль, НДФЛ, применения спецрежимов. НДС при майнинге и реализации цифровых валют Не признаются объектом налогообложения НДС: - операции по осуществлению майнинга цифровой валюты (подп. 27 п. 2 ст. 146 НК РФ); - операции по реализации цифровой валюты (подп. 28 п. 2 ст. 146 НК РФ). Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС: - реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) услуг уполномоченной организации, обеспечивающей заключение сделок с цифровой валютой в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций, установленного в соответствии со ст. 1.1 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ (подп. 44 п. 2 ст. 149 НК РФ). Налог на прибыль по операциям с цифровыми валютами Цифровая валюта, признанная имуществом, не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, отнесены к внереализационным (п. 32 ст. 250 НК РФ), а датой их получения признается дата, на которую у лица, осуществляющего майнинг цифровой валюты, возникает право распоряжаться такой цифровой валютой (подп. 20 п. 4 ст. 271 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с цифровой валютой установлены новой ст. 282.3 НК РФ: 1) Налоговая база по операциям с цифровой валютой определяется отдельно от общей налоговой базы (п. 1 ст. 282.3 НК РФ), исключение - использование цифровой валюты в качестве средства платежа по внешнеторговым договорам (контрактам) (п. 8 ст. 282.3 НК РФ). 2) Доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, определяются исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату признания дохода (п. 2 ст. 282.3 НК РФ). 3) Доход (выручка) от реализации цифровой валюты определяется исходя из фактической цены ее реализации, но не ниже рыночной котировки такой цифровой валюты, уменьшенной на 20%. При приобретении цифровой валюты ее стоимость определяется исходя из цены приобретения, но не выше рыночной котировки цифровой валюты, увеличенной на 20%. Стоимость цифровой валюты, полученной в результате майнинга, равна сумме дохода, определенного в соответствии с п. 2 ст. 282.3 НК РФ (п. 3 ст. 282.3 НК РФ). 4) При реализации (безвозмездной передаче) цифровой валюты налоговая база определяется как доход (выручка) от реализации, уменьшенный на ее стоимость и затраты на реализацию. При безвозмездной передаче доход от реализации цифровой валюты определяется исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату передачи с учетом положений п. 2 ст. 282.3 НК РФ. При реализации или ином выбытии цифровой валюты ее стоимость списывается в расходы по стоимости первой по времени приобретения (ФИФО), либо по стоимости единицы (п. 4 ст. 282.3 НК РФ). 5) Расходы, связанные с осуществлением майнинга цифровой валюты, независимо от их состава признаются косвенными (п. 5 ст. 282.3 НК РФ). 6) В целях налогообложения текущая переоценка цифровой валюты не производится (п. 6 ст. 282.3 НК РФ). 7) Убытки от операций с цифровыми валютами прошлых налоговых периодов могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по операциям с цифровой валютой, исчисленной отдельно от общей налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ (п. 7 ст. 282.3 НК РФ). Внимание Стоимость цифровой валюты, полученной в результате майнинга и принятой к налоговому учету до 01.01.2025, равна сумме расходов налогоплательщика, связанных с осуществлением майнинга такой цифровой валюты, не признанных для целей налогообложения на указанную дату в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (ст. 6 Закона N 418-ФЗ). Спецрежимы при операциях с цифровыми валютами Новым законом ограничено право применения специальных налоговых режимов, уточнен порядок признания доходов. Так, УСН и ЕСХН не вправе применять майнеры, а АУСН, НПД и ПСН не применяются в отношении осуществления как майнинга цифровой валюты, так и сделок по ее реализации (приобретению). Спецрежим Условия применения Особенности признания доходов/расходов УСН не вправе применять организации и ИП, осуществляющие майнинг цифровой валюты (подп. 23 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) стоимость цифровой валюты определяется: - исходя из цены приобретения, но не выше дохода, полученного от ее реализации; - при получении без несения расходов на приобретение - в размере дохода исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату ее получения. Убытки, полученные от реализации цифровой валюты, не учитываются (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) АУСН не вправе применять организации и ИП, осуществляющие - майнинг цифровой валюты, - реализацию (приобретение) цифровой валюты (п. 35 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ) НПД не вправе применять лица, осуществляющие - майнинг цифровой валюты, - реализацию (приобретение) цифровой валюты (п. 9 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ) ПСН не применяется в отношении осуществления - майнинга цифровой валюты, - сделок по реализации (приобретению) цифровой валюты (подп. 9 п. 6 ст. 346.43 НК РФ) ЕСХН не вправе переходить на уплату организации и ИП, осуществляющие майнинг цифровой валюты (подп. 5 п. 6 ст. 346.2 НК РФ) стоимость цифровой валюты определяется: - исходя из цены приобретения, но не выше дохода, полученного от ее реализации; - при получении без несения расходов на приобретение - в размере дохода исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату ее получения. Убытки, полученные от реализации цифровой валюты, не учитываются (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ) НДФЛ по операциям с цифровой валютой В целях обложения НДФЛ доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга в РФ: - являются доходами в натуральной форме (п. 1 ст. 211 НК РФ); - отнесены к доходам от источников в РФ (подп. 9.3 п. 1 ст. 208 НК РФ); - включаются в совокупность налоговых баз, облагаемую по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (подп. 8.3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ); - могут быть уменьшены на сумму имущественных (подп. 5 п. 1 ст. 220 НК РФ) или профессиональных (ст. 221 НК РФ) налоговых вычетов (абзац шестой п. 2.3 ст. 210 НК РФ); - датой их фактического получения признается дата, на которую у лица, осуществляющего майнинг, возникает право распоряжаться такой цифровой валютой, в том числе путем зачисления непосредственно на счет другого лица (п. 1.3 ст. 223 НК РФ). В свою очередь, доходы от приобретения, продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты: - включаются в совокупность налоговых баз, облагаемую по ставке, предусмотренной п. 1.1 ст. 224 НК РФ (подп. 13 п. 6 ст. 210 НК РФ); - могут быть уменьшены на сумму имущественных (подп. 1 (в части, относящейся к проданному имуществу и (или) доле (долям) в нем), подп. 2 и подп. 5 п. 1 ст. 220 НК РФ) налоговых вычетов (абзац шестнадцатый п. 6 ст. 210 НК РФ). Кроме того, при приобретении цифровой валюты у физлиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, у налогоплательщика возникает материальная выгода (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ), а налоговая база определяется как превышение стоимости цифровой валюты, определенной в порядке п. 1 ст. 211 НК РФ, над суммой фактических расходов налогоплательщика на ее приобретение (п. 3 ст. 212 НК РФ). Внимание Стоимость цифровой валюты определяется исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 282.3 НК РФ, для целей п. 1 ст. 211 НК РФ (майнинг) - на дату фактического получения соответствующего дохода, для целей п. 3 ст. 212 НК РФ (матвыгода) - на дату сделки (абзац четвертый п. 1 ст. 211 НК РФ). Стоимость цифровой валюты, полученной в результате майнинга и принятой к налоговому учету до 01.01.2025, равна сумме расходов налогоплательщика, связанных с осуществлением майнинга такой цифровой валюты, не признанных для целей налогообложения на указанную дату в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (ст. 6 Закона N 418-ФЗ).

Тема Налогообложение операций с цифровыми финансовыми активами, цифровыми правами, цифровой валютой См. также Объект налогообложения НДС Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль Доходы, полученные от источников в РФ (в целях НДФЛ) Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме Налоговая база по НДФЛ с 2025 года НДФЛ при продаже физлицами собственного имущества НДФЛ с материальной выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами