Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 Налогового кодекса Российской Федерации"

Заполнение Раздела 3
"Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 Налогового кодекса Российской Федерации"

1. Раздел дополнен новыми строками: 021, 022, 031, 032, 033, 034, предназначенными для отражения налоговой базы и ставок при исчислении НДС по новым ставкам 7%, 5%, 16,67%, 9,09%, 7/107 и 5/105.

С 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, являются плательщиками НДС (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Положения ст. 346.11 НК РФ, которые ранее определяли, что "упрощенцы" налогоплательщиками НДС не признаются, упразднены. Одновременно в ст. 145 НК РФ внесены поправки, предусматривающие право налогоплательщиков, применяющих УСН, на освобождение от НДС, в частности, в случае, если за предшествующий календарный год по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма их доходов не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

При выборе ставки НДС у плательщиков УСН, превысивших лимит для освобождения, есть варианты:

- уплачивать НДС по общим правилам, применяя общие ставки 20% или 10% (со всеми вычетами);

- уплачивать НДС по специальным "упрощенным" ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам).

Для отражения налоговой базы и льготных ставок 5% и 7% в Разделе 3 теперь предусмотрены строки: 021, 022, 033 и 034.

С 1 июля 2024 года в ст. 174.3 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты НДС при реализации товаров ЕАЭС физическим лицам посредством электронных торговых площадок (далее - ЭТП) (Федеральный закон от 29.05.2024 N 100-ФЗ).

Если таким способом продаются товары местом реализации которых признается территория России, НДС исчисляют и уплачивают:

1) иностранные продавцы (подп. 1 п. 1 ст. 174.3 НК РФ) - организации и ИП стран ЕАЭС (кроме РФ), осуществляющие реализацию товаров (за исключением реализации товаров через обособленные подразделения) посредством принадлежащих им ЭТП;

2) иностранные посредники (подп. 2 п. 1 ст. 174.3 НК РФ) - налоговые агенты, которыми признаются организации и ИП стран ЕАЭС (кроме РФ), посредством ЭТП которых на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения или иных аналогичных договоров реализуются товары организаций и ИП стран ЕАЭС;

3) российские посредники (подп. 3 п. 1 ст. 174.3 НК РФ) - налоговые агенты, которыми признаются российские организации и ИП, посредством ЭТП которых на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения реализуются товары организаций и ИП стран ЕАЭС (кроме РФ).

Сумма НДС исчисляется иностранными продавцами и посредниками, российскими посредниками по расчетной ставке 16,67% или 9,09% (п. 3 ст. 174.3 НК РФ).

В Разделе 3 для отражения налоговой базы и ставок по таким операциям предназначены графы 3 и строк 031 и 032.

2. Исключены строки 045 и 046 "Реализация по истечении срока, указанного в абз. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абз. 1 подп. 1.1 п. 1 ст.151 НК РФ"

Суммы НДС исчисленные при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области не уплачиваются при одновременном выполнении условий, установленных пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ. Одним из таких условий является соблюдение срока, в течение которого товары должны были использованы налогоплательщиками для осуществления операций, облагаемых НДС. Срок составляет 180 дней - с даты выпуска товаров в указанной таможенной процедуре (абз. 3 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Строки 045 и 046 Раздела 3 Декларации заполнялись в том случае, когда ввезенный товар после истечения рассматриваемого срока (180 дней) был продан. Здесь, показывалась налоговая база с операции по реализации и соответствующая ей сумма НДС.

Полагаем, что поправка носит технический характер, так как сам порядок исчисления НДС для рассматриваемого случая не изменился.

3. Исключена строка 109 "Корректировка реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ" показатель данной строки теперь включен в состав показателя строки 105.

4. Отредактировано наименование строки 118

Прежняя редакция Декларации	Новая редакция Декларации
Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 - 080 (кроме строк 043 и 044), 105-115)	Общая сумма исчисленного налога и увеличенная на суммы восстановленного налога (сумма величин графы 5 строк 010 - 080 (кроме строк 043 и 044), 105-115)

5. Отредактировано наименование строки 180

Прежняя редакция Декларации	Новая редакция Декларации
Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету	Сумма налога, исчисленная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету

С 1 января 2023 года в связи с введением единого налогового платежа налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет удержанный у иностранного контрагента НДС в общеустановленном порядке: по итогам каждого квартала, по 1/3 каждый месяц в срок не позднее 28-го числа (п. 1 ст. 174 НК РФ). Ранее абзацами 2 - 3 п. 4 ст. 174 НК РФ предусматривалось, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, указанными в п. 1 ст. 161 НК РФ, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

6. В графе 3 строки 120 помимо прочего, теперь нужно отражать сумму НДС, которая ранее была исчислена и уплачена в бюджет российским посредником при продаже товаров ЕАЭС через ЭТП. Кроме того, по данной строке следует показывать сумму НДС, подлежащую вычету, в случае, если покупатель возвратил товара ЕАЭС, приобретенный им через ЭТП либо отказался от поставки оплаченного (частично оплаченного) им товара (см. п. 38.11 Порядка заполнения Декларации).