Раздел 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"

Заполнение Раздела 7
"Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"

1. Уточнено, что показатели в графах 3 и 4 нужно заполнять только в отношении операции по реализации, которые отражены в графах 1 и 2. При отсутствии данных в графе 2 графы 3 и 4 не заполняются (п. 50.1 Порядка заполнения Декларации).

Дело в том, что Порядок заполнения декларации по НДС всегда содержал указание на то, что по операциям, не являющимся объектом налогообложения НДС графы 3 и 4 Раздела 7 заполняться не должны, в них ставился прочерк. Однако в 2020 году в Порядок заполнения Декларации (см. п. 44.2) были внесены изменения и, начиная с декларации за 4 квартал 2020 года при отражении в графе 1 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также операций, не признаваемых объектом налогообложения, под соответствующими кодами операций налогоплательщики стали обязаны заполнять показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010. Возможность незаполнения показателей в графах 3 и 4 осталась только для операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. При этом в порядок заполнения граф 3 и 4 соответствующие изменения внесены не были. В соответствии с прежней редакцией Порядка заполнения Декларации (см. пп. 44.4 и 44.5) эти графы по-прежнему были предназначены только для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Такие нововведения порождали множество вопросов и влекли за собой определенные неудобства для налогоплательщиков.

Теперь данная проблема устранена.

2. Для заполнения графы 1 предусмотрены новые коды операций

При заполнении графы 1 следует учитывать изменения, внесенные в справочник "Коды операций". Так, некоторые коды операций из данного справочника были исключены, другие - добавлены. Кроме того, внесены поправки в наименования некоторых кодов.

а) В связи с расширением перечней операций, не признаваемых объектом налогообложения и не облагаемых НДС справочник "Коды операций" дополнен новыми кодами:

- 1010835 - передача некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ личным фондом или международным личным фондом, в соответствии с утвержденными ее учредителем условиями управления имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям - физическим лицам и (или) отдельным категориям лиц из неопределенного круга физических лиц;

- 1010837 - передача на безвозмездной основе движимого имущества, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества некоммерческой организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ благотворительным фондом или автономной некоммерческой организацией, образовательной некоммерческой организации, оказывающей не достигшим возраста 18 лет детям и детям-сиротам, и (или) детям-инвалидам, и (или) детям, оставшимся без попечения родителей, на безвозмездной основе услуги в сфере образования по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, при условии, что получаемые образовательной некоммерческой организацией доходы, подлежащие налогообложению налогом на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ, не превышают 1 процента от суммы целевых поступлений на содержание этой образовательной некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности за налоговый период по налогу на прибыль организаций;

- 1010838 - выполнение работ (оказание услуг) на безвозмездной основе автономной некоммерческой организацией по эксплуатации и ремонту движимого и недвижимого имущества, указанного в подп. 25 п. 2 ст. 146 НК РФ;

- 1010839 - операции по осуществлению майнинга цифровой валюты;

- 1010840 - операции по реализации цифровой валюты

- 1010836 - реализация посредством электронной торговой площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент его получения покупателем - физическим лицом на территории государства - члена ЕАЭС (кроме РФ), местом реализации которого не признается территория РФ;

- 1011221 - реализация драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подп. 6.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам; реализация необработанных драгоценных камней (за исключением необработанных природных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных (за исключением указанных в подп. 6.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) специализированным внешнеэкономическим организациям; реализация обработанных природных алмазов ЦБ РФ и банками ЦБ РФ и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с ЦБ РФ и банками, независимо от помещения этих обработанных природных алмазов в хранилище ЦБ РФ или хранилища банков; реализация обработанных природных алмазов банками физическим лицам независимо от помещения этих обработанных природных алмазов в хранилища банков; реализация необработанных природных алмазов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ обрабатывающим предприятиям всех форм собственности; реализация необработанных природных алмазов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

- 1011222 - реализация услуг по доверительному управлению имуществом, составляющим ипотечное покрытие, оказываемых государственной управляющей компанией в соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах";

- 1011223 - передача денежных средств на финансирование участия управляющего товарища в соглашении о сервисных рисках в качестве оператора, осуществляемое по соглашению об управлении финансированием, а также передача денежных средств управляющим товарищем в результате распределения денежных средств по соглашению об управлении финансированием;

- 1011224 - реализация лекарственных препаратов, ввезенных на территорию Российской Федерации и не зарегистрированных в РФ, некоммерческой организации, которая создана в соответствии с нормативным правовым актом Президента РФ в целях обеспечения оказания медицинской помощи детям с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями, а также безвозмездная передача указанных лекарственных препаратов медицинской организации и (или) фармацевтической организации государственной системы здравоохранения;

- 1011225 - реализация организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма;

- 1011227 - передача международными холдинговыми компаниями субъекту РФ либо муниципальному образованию результатов работ и (или) имущества в соответствии с абзацами вторым - четвертым п. 4 ст. 284.10 НК РФ;

- 1011228 - осуществление оператором платформы цифрового рубля следующих операций: открытие и ведение счетов цифрового рубля организаций и физических лиц; осуществление переводов (перечислений) денежных средств с использованием платформы цифрового рубля;

- 1011229 - оказание услуг оператора по проведению операций в реестре углеродных единиц в соответствии с законодательством РФ в области ограничения выбросов парниковых газов и законодательством РФ, регламентирующим порядок проведения эксперимента по ограничению выбросов парниковых газов в отдельных субъектах РФ;

- 1011230 - реализация услуг по предоставлению в аренду автомобилей скорой медицинской помощи с экипажем (водителем) медицинским организациям государственной и муниципальной системы здравоохранения в целях оказания указанными медицинскими организациями услуг скорой медицинской помощи населению;

- 1011231 - реализация услуг по перевозке автомобилями скорой медицинской помощи бригад скорой медицинской помощи, включая медицинскую эвакуацию граждан, по договорам с медицинскими организациями государственной и муниципальной системы здравоохранения в целях оказания указанными медицинскими организациями услуг скорой медицинской помощи населению;

- 1011232 - реализация услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами указанными налогоплательщиками у региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами;

- 1011233 - реализация услуг уполномоченной организации, обеспечивающей заключение сделок с цифровой валютой в рамках экспериментального правового режима, оказываемых в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций, установленного в соответствии со ст. 1.1 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ";

- 1011234 - реализация ветеринарных услуг.

Примечание

Фактически практически все указанные коды уже применялись при заполнении Раздела 7 Декларации и ранее, они были рекомендованы для использования в этих целях письмами ФНС России от 14.10.2024 N СД-4-3/11667@, от 06.09.2024 N СД-4-3/10249@, от 13.06.2024 N СД-4-3/6535@, от 06.02.2024 N СД-4-3/1270@, от 27.07.2023 N СД-4-3/9633@, от 18.08.2023 N СД-4-3/10621@.

б) В связи с утратой силы некоторых норм ст. 146 и ст. 149 НК РФ, устанавливающих льготы по НДС, из справочника исключены коды:

- 1010814 - выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, федеральной территории "Сириус", реализуемых в соответствии с решениями Правительства РФ;

- 1010203 - реализация услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств;

- 1010248 - реализация работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе: работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры; работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей;

Примечание

Льготы, кодируемые данными кодами, не применяется с 1 октября 2024 г. см. п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ.

- 1010233 - реализация (передача для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца), племенных рыб; семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей; эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб, по перечню кодов видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, утверждаемому Правительством РФ.

Примечание

Эта льгота изначально имела ограниченный срок действия - была установлена на период с 1 октября 2016 года по 31 декабря 2024 года, см. п. 2 ст. 3 Федерального закона от 23.06.2016 N 187-ФЗ.

в) Отредактировано наименование кодов:

- 1010245

Прежняя редакция Декларации

Новая редакция Декларации

Реализация услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализация организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не предусмотрено Кодексом

Реализация услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

- 1011205

Прежняя редакция Декларации

Новая редакция Декларации

Оказание услуг по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания, оказываемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река - море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств. Перечень указанных услуг по техническому управлению морскими судами определяется Правительством Российской Федерации

Оказание услуг по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания, оказываемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река - море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств

Данные поправки носят технический характер.

г) Приведены в соответствие с действующими положениями НК РФ наименования кодов: 1010246, 1010250, 1010262, 1010270, 1010282, 1010285, 1010275