Вопрос: Предоставление документов по требованию (ст. 93 НК РФ) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.)

На основании ст. 93 НК РФ налоговая в рамках камеральной проверки по НДС за 4 квартал 2023 года запросила документы по Разделу 7 декларации по НДС: договоры, счета-фактуры по книгам покупок и продаж за 4 квартал 2023 года; акты приема-передачи к счетам-фактурам за 4 квартал 2023 года; акты выполненных работ к счетам-фактурам за 4 квартал 2023 года; выписки банка, подтверждающие перечисление валютной выручки; документы, представленные в банк для осуществления валютного контроля.

Правомерен ли такой запрос без детализации? По каким контрагентам, договорам? Должны ли быть указаны индивидуализирующие признаки документов?

Если подавать уведомление в налоговую о невозможности исполнения требования в указанный срок, в течение какого времени это надо сделать: после получения требования или после отправки подтверждения получения (квитанции)?

1. Энциклопедия судебной практики. Истребование документов при проведении налоговой проверки (Ст. 93 НК):

Требование налогового органа о представлении документов может быть признано достаточно определенным, если в нем указано наименование первичных учетных документов и налоговый период, к которому они относятся.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 8 сентября 2015 г. N Ф08-5031/15 по делу N А32-16973/2014: Статья 93 Налогового кодекса не устанавливает для налогового органа обязанность указывать конкретные сведения и реквизиты документов в требовании налогового органа о представлении документов. В случае истребования документов для проведения налоговой проверки налоговый орган не располагает и не может располагать сведениями о реквизитах первичных учетных документов, поскольку декларация, на основании которой заявляются налоговые вычеты, содержит исключительно числовые данные. Именно в целях получения этих документов и направляется требование налоговым органом. Однако указанное обстоятельство не может расцениваться как освобождающее налогоплательщика от обязанности представить налоговому органу документы для проведения проверки.

С учетом изложенного при наличии в требованиях о представлении документов указания на наименование первичных учетных документов и налоговый период, к которому они относятся, требование о представлении документов является достаточно определенным и обязательным для исполнения налогоплательщиком.

Налоговый орган не обязан указывать в требовании о представлении документов их индивидуализирующие признаки (реквизиты).

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 4 марта 2022 г. N Ф05-2975/22 по делу N А40-95154/2021: Законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность налогового органа в части указания в требовании, направляемом в порядке статьи 93 Налоговом кодексе Российской Федерации, реквизитов истребуемых документов.

Налоговый орган не обязан указывать в требовании о представлении документов конкретное количество и реквизиты истребуемых документов.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 декабря 2022 г. N Ф04-6475/22 по делу N А81-8184/2021: Действующее законодательство о налогах и сборах, предоставляющее налоговому органу право истребовать у налогоплательщика документы и обязывающее налогоплательщика представлять налоговому органу истребованные документы, не содержит обязательных предписаний относительно наличия в требовании о представлении документов конкретных реквизитов истребованных документов и их количества, поскольку указанными сведениями обладает сам налогоплательщик, а не налоговый орган.

2. Срок представления налогоплательщиком документов по требованию налогового органа - в течение 10 рабочих дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ) со дня получения соответствующего требования. В отдельных случаях этот срок может быть продлен (п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Датой получения требования налогоплательщиком при направлении требования в электронном виде по ТКС является дата принятия документа, зафиксированная в квитанции о приеме (пп. 9, 10 Порядка направления и получения документов, предусмотренных НК РФ, утвержденного приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@ и действующим с 30.08.2020). Подробнее смотрите Энциклопедию решений. Способы направления налоговым органом требования о предоставлении документов (информации) (февраль 2024) - раздел Как определяется дата получения требования.

Напомним, что налогоплательщик, получивший требование и подтверждение даты отправки электронного документа, должен:

- в течение 1 часа с момента получения - направить оператору ЭДО два соответствующих извещения о получении электронного документа (п. 15 Порядка);

- в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговым органом - направить ему квитанцию о приеме электронного документа. Данная обязанность установлена для налогоплательщиков, обязанных предоставлять налоговые декларации (расчеты) в электронном виде (п. 5.1 ст. 23 НК РФ, п. 16 Порядка).

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ, в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Формы требования о представлении пояснений и требования о предоставлении документов (информации) утверждены приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Истребование документов при проведении камеральных налоговых проверок (февраль 2024).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

27 февраля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.