Специальные правила против налогового избежания: опыт Тайваня (Р.А. Шепенко, журнал "Вестник Санкт-Петербургского университета. Право", N 3, июль-сентябрь 2023 г.)

Шепенко Р.А. Специальные правила против налогового избежания: опыт Тайваня

Р.А. Шепенко - д-р юрид. наук, проф., Московский государственный институт международных отношений (университет) Министерства иностранных дел РФ (МГИМО МИД России), Российская Федерация

Реализация государствами и территориями своих налоговых прав в отношении объектов обложения определяется концепциями налогообложения. В отношении прямых налогов подлежат применению прежде всего территориальная и глобальная концепции налогообложения. По территориальной концепции налоги взимаются с объекта обложения, возникшего или полученного в государстве (территории). Ей подчинены резиденты и нерезиденты. По глобальной концепции налоги взимаются с объекта обложения независимо от места его возникновения. Ей подчинены резиденты. В идеале государства и территории должны ограничивать свои налоговые права доходами от национальных источников. Соответственно, не будет нарушен принцип однократности обложения и отсутствует потребность в том числе в специальных правилах. Изначально государства и территории следовали территориальной концепции, но со временем подходы изменились. Как следствие, в центре внимания оказалась проблема налогового избежания, решению которой посвящены специальные правила против налогового избежания. Их применение в одностороннем порядке не дает искомого результата, поэтому заключаются международные договоры или в них вносятся изменения. Специальные правила против налогового избежания находятся в повестке дня властей различных государств, в том числе непризнанных. Применительно к непризнанным государствам и территориям с особым статусом существует определенная специфика в регламентации. Некоторые из таких субъектов являются даже членами международных организаций, но не обладают разветвленной сетью международных договоров, содержащих налоговые положения. В настоящей статье предпринята попытка систематизации специальных правил против налогового избежания на Тайване.

Ключевые слова: избежание налогов, общие правила против налогового избежания, трансфертное ценообразование, тонкая капитализация, контролируемая иностранная компания, ограничение выгод, выгодоприобретающий собственник.

Shepenko R.A. Special rules against tax avoidance: Taiwan's experience

R.A. Shepenko - Dr. Sci. in Law, Professor; MGIMO University

States and the territories implementation their tax rights in relation to the objects of taxation by concepts of taxation is determined. Tax conceptions to be applied primarily in relation to direct taxes are territorial and global. The territorial conception assumes that taxes are levied on the object of taxation originated or received in the state (territory). This conception is addressed to residents and non-residents. The global conception assumes that taxes are levied on the object of taxation regardless of the place of its origin. This conception is addressed to residents. Ideally, states and territories should limit their tax rights to income from national sources. Accordingly, the principle of non-double taxation will not be violated and there is no need for special rules. Initially, states and territories followed the territorial concept, but over time approaches have changed. As a result, the problem of tax avoidance has become the focus of attention. Their unilateral application does not give the desired result, and therefore international treaties are concluded or amended. Special rules against tax avoidance are on the agenda of the authorities of various states, including unrecognized ones. There is a certain specificity in the regulation in relation to unrecognized states and territories with a special status. Some of these entities are even members of international organizations, but do not have an extensive network of treaties containing tax provisions. In the given article, an attempt to systematize special rules against tax avoidance in Taiwan is made.

Keywords: tax avoidance, transfer pricing, thin capitalization, limitation on benefits, beneficial owner.