Вопрос: НДС при получении аванса налогоплательщиками, применяющими УСН с 2025 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.)

Действующая организация применяет УСН. За период 1 полугодия 2024 года доход составил 120 000 000 руб. Означает ли это, что с 1 января 2025 года данная организация обязана уплачивать НДС 5%, 7% или 20%?

Если организация выберет исчисление НДС в 2025 году по ставке 5%, 7%, то при получении аванса от покупателя необходимо будет выставлять счет-фактуру на аванс с расчетной ставкой, а при отгрузке по ставке 5%? Имеет ли организация право зачесть НДС, уплаченный с аванса?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Поскольку доход организации за 2024 год превысил 60 млн руб., она по своему выбору может применять при реализации товаров (работ, услуг) либо ставки 5%, 7%, в зависимости от суммы дохода, либо применять общие ставки НДС (в большинстве случаев 20%).

Исчисление НДС с аванса и принятие его к вычету производится в общем порядке.

Обоснование вывода:

С 2025 г. организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС. Кроме прочего, это означает, что у них появляется обязанность выставлять счета-фактуры, в том числе авансовые, и представлять декларацию по НДС. Соответствующие изменения также внесены в пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. Налогоплательщику при реализации им товаров (работ, услуг) будет предоставлена возможность выбрать обычные ставки НДС (в большинстве случаев 20%) либо пониженные (5 или 7 процентов в зависимости от суммы дохода), от чего зависит право на вычет "входящего" НДС.

При этом, согласно п. 1 ст. 145 НК РФ, в редакции НК РФ, действующей с 01.01.2025, если за 2024 год сумма доходов плательщика УСН не превысила 60 млн руб., то он с 01.01.2025 освобождается от НДС.

Если сделан выбор в пользу применения пониженных ставок НДС, то организация применяет с начала 2025 года ставку НДС 5%, если сумма доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб. Если сумма доходов за 2024 год превысит 250 млн руб., налогоплательщик обязан применять ставку НДС 7% (подп. "б" п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ (далее - Закон N 176-ФЗ), п. 8 ст. 164 НК РФ в ред. 01.01.2025) до тех пор, пока сумма дохода не превышает 450 млн руб. в год (письмо Минфина России от 16.07.2024 N 03-07-11/66265).

Если, с учетом вышеизложенного, организация применяет ставку 5%, но сумма доходов с начала 2025 года превысила в совокупности 250 млн руб., то она утрачивает право на эту ставку начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 8 ст. 164 НК РФ). При утрате права на ставку НДС 5% нужно применять ставку 7%.

Если организация выбрала применение пониженной ставки, то применять ее следует не меньше 3 лет подряд (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 450 млн руб., такая организация начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение пониженных налоговых ставок. Это означает, что организация должна будет применять общие ставки.

Уведомлять налоговую о применяемых ставках не нужно (https://www.nalog.gov.ru/rn92/news/activities_fts/15132627/). Эти сведения налоговая инспекция получит из представленной декларации по НДС.

При применении пониженных ставок вычет по покупкам (ввозной НДС) заявить нельзя. Это касается также операций, облагаемых по ставке 0%, указанных в пп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК РФ и ст. 148 НК РФ. Этот НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. "а" п. 6, п. 7 ст. 2 Закона N 176-ФЗ, подп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, в ред. с 01.01.2025).

Независимо от применяемых налогоплательщиком ставок операции, указанные в ст. 149 НК РФ, освобождены от налогообложения.

В п. 4 ст. 164 НК РФ, устанавливающий порядок применения расчетной ставки НДС, добавлено, что налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной, в частности, п. 8 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (подп. а) п. 5 ст. 2 Закона N 176-ФЗ).

Поэтому применяется общий порядок, НДС при получении предоплаты исчисляется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ, в ред. С 01.01.2025).

При этом в НК РФ не внесены изменения, предусматривающие особый порядок принятия к вычету НДС при получении аванса налогоплательщиками НДС, применяющими пониженные ставки.

В п. 6 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты НДС, исчисленного с аванса, производятся с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере НДС, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). Смотрите подробнее Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при получении предварительной оплаты продавцом (июль 2024).

Таким образом, мы полагаем, что принятие налога к вычету производится в общем порядке.

Официальных разъяснений в настоящее время нами не обнаружено. Организация вправе направить обращение в Минфин России в письменном виде по адресу: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС России по телефону: 8-800-222-2222.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

13 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.