Вопрос: Нужно ли будет восстановить НДС при переходе на УСН с 2025 года с исчислением НДС по общим правилам (ставка 20%)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.)

При переходе с ОСН на УСН требуется восстановить НДС по остаткам материальных запасов (МПЗ) и основным средствам (ОС). Если ООО (ОСН) планирует перейти на УСН ("доходы") с 01.01.2025 и выбирает ставку НДС 20%, то нужно ли тогда восстанавливать НДС с остатков МПЗ и ОС? Если да, то в каком квартале?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

С 01.01.2025 перешедший с ОСН на УСН налогоплательщик, выбравший общий порядок исчисления и уплаты НДС (в данном случае - с применением налоговой ставки в размере 20 процентов), не обязан восстанавливать ранее принятый к вычету налог.

Обоснование позиции:

Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования перечисленных активов для осуществления операций лицами, не являющимися плательщиками НДС.

В настоящее время в пятом абзаце подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (смотрите также письма ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229, Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-11/84, от 16.02.2012 N 03-07-11/47 и др.). Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, восстановить НДС необходимо в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН, то есть в 4 квартале года, предшествовавшего переходу. По нереализованным (неиспользованным) к моменту перехода товарам (работам, услугам, имущественным правам) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

С 01.01.2025 формулировка подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ) изменится следующим образом: при переходе налогоплательщика на УСН с исполнением обязанностей налогоплательщика, применяющего налоговые ставки, указанные в п. 8 ст. 164 НК РФ (т.е. 5 и 7 процентов), суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые им операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению (по ставкам 5 или 7 процентов).

В свою очередь, с той же даты по п. 8 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и начавшие исполнять обязанности налогоплательщика, применяющего налоговые ставки 5 и 7 процентов, суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным ими в период освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, к вычету не принимают в случае использования этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, указанным в подп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7, 11 п. 1 и п. 8 ст. 164 НК РФ. По подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ (в действующей с 01.01.2025 редакции) предъявленный таким налогоплательщикам НДС учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов.

Эти нормы позволяют нам считать, что с 01.01.2025 перешедший с ОСН на УСН налогоплательщик, выбравший общий порядок исчисления и уплаты НДС (в данном случае со ставкой НДС 20 процентов), не обязан при переходе на спецрежим восстанавливать ранее принятый к вычету налог.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Что ждет упрощенцев в 2025 году: основные параметры налоговой реформы (обзор проекта федерального закона N 639663-8).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

13 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.