Вопрос: Как управляющая организация на УСН с 2025 года должна исчислять НДС (исходя из начисленных или фактически полученных доходов)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.)

В связи с принятием Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ что с 2025 года будет объектом налогообложения по НДС для управляющей организации на УСН: начисленные или поступившие денежные средства?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В общем случае управляющая организация на УСН, не освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, с 2025 года должна будет начислять НДС по облагаемым налогом операциям как по факту получения от контрагентов предоплаты, так и по факту отгрузки (передачи) им товаров (работ, услуг). При этом в первом случае сумма налога будет исчисляться исходя из фактически полученных от контрагентов сумм предоплаты (то есть по оплате), а во втором исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (то есть по начислению). Принимая во внимание, что суммы НДС, исчисленные при получении предоплаты, принимаются к вычету по факту отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), итоговые обязательства управляющей организации по НДС будут определяться исходя из начисленной стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Обоснование вывода:

По договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива, лица, указанного в п. 6 ч. 2 ст. 153 ЖК РФ, либо в случае, предусмотренном ч. 14 ст. 161 ЖК РФ, застройщика) в течение согласованного срока за плату обязуется выполнять работы и (или) оказывать услуги по управлению многоквартирным домом, оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам или в случаях, предусмотренных ст. 157.2 ЖК РФ, обеспечить готовность инженерных систем, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность (ч. 2 ст. 162 ЖК РФ).

В силу изменений, внесенных в нормы НК РФ Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ, с 2025 года организации, применяющие УСН, будут признаваться налогоплательщиками НДС (далее также - налог).

Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Соответственно, осуществляемые управляющей организацией на УСН операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, по передаче имущественных прав, с 2025 года будут признаваться объектом налогообложения НДС (за исключениями, предусмотренными п. 2 ст. 146 НК РФ), что предполагает необходимость начисления НДС в связи с их осуществлением по правилам, установленным главой 21 НК РФ (в случае, если организация не будет освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ). Это не касается операций, которые освобождены от налогообложения НДС нормами ст. 149 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, при условии приобретения коммунальных услуг у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ);

- реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, доп. смотрите письмо Минфина России от 09.01.2024 N 03-07-11/69).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ (п. 4 ст. 166 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пп. 3, 7-11, 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Пункт 1 ст. 154 НК РФ устанавливает, что по общему правилу налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом суммы налога.

Соответственно, в общем случае управляющая организация на УСН, не освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, с 2025 года должна будет начислять НДС по облагаемым налогом операциям как по факту получения от контрагентов предоплаты, так и по факту отгрузки (передачи) им товаров (работ, услуг). При этом в первом случае сумма налога будет исчисляться исходя из фактически полученных от контрагентов сумм предоплаты (то есть по оплате), а во втором исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (то есть по начислению). Принимая во внимание, что суммы НДС, исчисленные при получении предоплаты, принимаются к вычету по факту отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ), итоговые обязательства управляющей организации по НДС будут определяться исходя из начисленной стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

К сведению:

В налоговую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах (подп. 1 п. 3 ст. 162 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

13 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.