Вопрос: НДС в счетах-фактурах при утрате ИП на УСН права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС во 2-м квартале 2025 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.)

ИП на УСН (сдача в аренду нежилых помещений) планирует применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 2025 года. В случае утраты права на данное освобождение ИП планирует перейти на исчисление НДС по ставке пять процентов.

Верно ли, что если выручка ИП превысит 60 млн рублей в середине 2-го квартала 2025 года, он должен будет исчислять НДС и выделять его в счетах-фактурах с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого превышения, а по операциям, которые будут иметь место по месяц превышения лимита доходов включительно, ИП не должен будет исчислять НДС и выделять его в счетах-фактурах?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если доходы ИП в данном случае превысят 60 млн рублей в середине 2-го квартала 2025 года, он должен будет исчислять НДС и выделять его в счетах-фактурах с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого превышения. По операциям, которые будут иметь место по месяц превышения лимита доходов включительно, ИП не должен будет исчислять НДС и, соответственно, выделять его в счетах-фактурах, выставляемых контрагентам.

Обоснование вывода:

Пункт 5 ст. 145 НК РФ в редакции, вступающей в силу 01.01.2025, предусматривает, что в случае, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (то есть в течение календарного года (п. 1 ст. 346.19 НК РФ)), у организации или индивидуального предпринимателя на УСН, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (с учетом установленных особенностей), превысила в совокупности 60 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС.

Соответственно, если в рассматриваемой ситуации доходы ИП на УСН в середине 2-го квартала 2025 года превысят 60 млн рублей, он должен будет начать исполнять обязанности налогоплательщика НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет иметь место такое превышение. Например, если доходы превысят 60 млн рублей в мае 2025 года, то обязанности налогоплательщика НДС ИП должен будет начать исполнять с июня 2025 года.

Это, в частности, означает, что начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет иметь место превышение лимита доходов, ИП в данном случае должен будет исполнять обязанности по исчислению НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ), совершенным с указанной даты (ст. 166 НК РФ), и предъявлению его покупателям посредством выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС (пп. 1, 3 ст. 168, подп. 1 п. 3, подп. 11 п. 5, подп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Пункт 8 ст. 164 НК РФ, вступающий в силу 01.01.2025, будет предусматривать, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе производить налогообложение соответствующих операций по ставке пять процентов, в частности, в случае, если в течение календарного года организация или индивидуальный предприниматель начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС (с учетом установленных ограничений).

Таким образом, при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС ИП в данном случае сможет претендовать на исчисление НДС по ставке пять процентов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет превышен лимит доходов.

Что касается месяцев 2025 года по месяц превышения лимита доходов включительно, то есть месяцев применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, то в отношении объектов налогообложения, которые будут иметь место в указанных месяцах, ИП не должен будет исчислять НДС и, соответственно, выделять его в счетах-фактурах, выставляемых контрагентам. Напоминаем, что согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

14 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.