Вопрос: Уплата НДС в 2025 году организацией на УСН, у которой доходы в 2024 году превысили 60 млн рублей (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.)

Имеется несколько российских организаций на УСН, которые в 2025 году станут плательщиками НДС. При этом организации, у которых сумма доходов не превысила 60 млн руб., освобождаются от уплаты НДС. Доход одной из организаций на УСН составил 216 млн руб. в 2023 году. В 2024 году этот уровень скорее всего будет превышен.

Директор предполагает, что в декабре 2024 года можно будет подать Уведомление об освобождении от уплаты НДС по всем фирмам, при этом указать, что доход будет 60 млн руб., а затем подать Уведомление о повышении.

Имеет ли право организация с доходом в 2024 году более 60 млн руб. подать уведомление об освобождении от НДС в 2025 году?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организации на УСН, в которых суммарные доходы за 2024 года превысили 60 млн руб., не имеют права подавать уведомление об освобождении от НДС в 2025 году.

При этом у организации, ставшей с 2025 года плательщиком НДС, остается право на выбор применяемой налоговой ставки, если сумма ее доходов за 2024 год не превысила 450 млн руб.

Обоснование позиции:

Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ (далее - Закон N 176-ФЗ) вводит положения налоговой реформы, в т.ч. касающиеся уплаты НДС налогоплательщиками на упрощенной системе налогообложения (УСН), 1 января 2025 года.

Налогоплательщики, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. Положения ст. 346.11 НК РФ, которые в настоящее время определяют, что организации и ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, упраздняются.

Одновременно законопроектом предусмотрено право налогоплательщиков, применяющих УСН, на освобождение от НДС, если:

- за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;

- они переходят на УСН в том же году, когда будут применять освобождение (п. 1 ст. 154 НК РФ в будущей редакции). Это условие не имеет отношения к рассматриваемому случаю, т.к. организации уже находятся на УСН.

Важно учитывать, что право на освобождение не будет применяться в безусловном порядке, предполагается, что о его использовании необходимо уведомлять налоговый орган. Уведомление должно составляться по утвержденной Минфином форме и направляться не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). К уведомлению также нужно будет приложить подтверждающие документы (п. 6 ст. 145 НК РФ):

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).

Если в течение календарного года лимит в 60 млн руб. окажется превышенным, право на освобождение от НДС утрачивается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение (п. 5 ст. 145 НК РФ в будущей редакции).

В анализируемой ситуации выручка организации в 2024 году должна превысить 60 млн руб. Следовательно, начиная с 1 января 2025 года организация становится плательщиком НДС со всей выручки 2025 года.

Таким образом, те организации на УСН, в которых суммарные доходы за 2024 года превысили 60 млн руб. (как в приведенном примере), не имеют права подавать уведомление об освобождении от НДС в 2025 году.

Добавим, что налогоплательщикам УСН дается право выбора на применение либо общего порядка исчисления и уплаты НДС, либо пониженных ставок по НДС в размере: 5%, если сумма их доходов не превысила 250 млн руб., и 7%, если сумма доходов не превысила 450 млн руб. При превышении указанных лимитов право на применение пониженной ставки утрачивается с 1-го числа месяца, в котором оно имело место. При этом налогоплательщики, применяющие УСН и осуществляющие исчисление и уплату НДС по данным пониженным ставкам, не будут иметь права на налоговые вычеты по НДС.

Указанные величины размера доходов (250 млн руб. и 450 млн руб.) будут подлежать индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Следовательно, имеются два варианта уплаты НДС для организации на УСН.

Вариант 1. Как организации и ИП, находящиеся общем режиме налогообложения. В этом случае используются общие ставки 20% (10%), и, соответственно, имеется право на применение налоговый вычетов по НДС (ст. 171, 172 НК РФ);

Вариант 2. Исчислять налог по пониженным ставкам 5% и 7%, но права на налоговые вычеты заявить будет нельзя, в этом случае входящий НДС будет включаться в состав расходов (при условии выбора УСН с объектом "доходы минус расходы"). При выборе второго варианта в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, начиная с которого применяется пониженная ставка 5% или 7%, нужно будет представить соответствующее заявление с указанием размера налоговой ставки.

Важно также учитывать, что пониженные ставки должны подлежать применению непрерывно в течение двенадцати налоговых периодов по НДС (12 кварталов), за исключением случаев, когда организацией (ИП) утратит право на их применение, либо право на применение УСН (ст. 164 и ст. 171 НК РФ в будущей редакции).

По мнению финансового ведомства, налогоплательщики, применяющие УСН, у которых за 2024 год сумма доходов превысила 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб., при реализации товаров (работ, услуг) вправе применять в 2025 году ставку НДС в размере пяти процентов (без права на принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) либо ставки НДС 20 (10) процентов (с правом на принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (письмо Минфина России от 16.07.2024 N 03-07-11/66265).

Таким образом, у организации, ставшей с 2025 года плательщиком НДС, остается право на выбор применяемой налоговой ставки.

Отметим, что нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, полностью аналогичным рассматриваемой. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Что ждет упрощенцев в 2025 году: основные параметры налоговой реформы (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2024 г.);

- Вопрос: С какого момента в 2025 году организации на УСН надо будет выставлять счет-фактуру с НДС (за предыдущий год у нее был доход 69 млн руб.)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2024 г.)

- Вопрос: Налоговая реформа: как изменятся УСН и НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2024 г.)

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

15 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.