Вопрос: Порядок исполнения обязанностей плательщиков НДС, налогоплательщиками, применяющими УСН, в 2025 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.)

В связи с введением в действие Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ все общества с ограниченной ответственностью обязаны перейти на НДС? Или есть какие-то условия для перехода на НДС? У ООО в 2024 году доходы не превысят 60 млн руб., однако в 2025 году такое превышение возможно. В этом случае с 01.01.2025 ООО автоматически становится плательщиком НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Поправки, внесенные Законом N 176-ФЗ, устанавливающие дополнительные обязанности по НДС, касаются не всех обществ с ограниченной ответственностью, а только налогоплательщиков, применяющих УСН.

Организация, применяющая УСН, у которой доходы, полученные в целом за 2024 год, не превысят величину 60 млн рублей, с 2025 года плательщиками НДС не становятся.

Однако, если доходы такой организации в 2025 году превысят 60 млн рублей, она должна будет исчислять НДС и выделять его в счетах-фактурах с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого превышения. По операциям, которые будут иметь место по месяц превышения лимита доходов включительно, у общества не возникнет обязанности исчислять НДС и, соответственно, выделять его в счетах-фактурах, выставляемых контрагентам.

Обоснование вывода:

Введенный в действие Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ (далее - Закон N 176-ФЗ) предполагает комплексное системное изменение параметров налоговой системы в части налогообложения корпоративных и личных доходов, в том числе по НДС.

Так, в силу изменений, внесенных в нормы НК РФ Законом N 176-ФЗ, с 2025 года налогоплательщики, применяющие УСН, будут признаваться налогоплательщиками НДС.

Акцентируем внимание! Рассматриваемые поправки касаются не всех обществ с ограниченной ответственностью, а только налогоплательщиков, применяющих УСН. Здесь также напомним, что налогоплательщиками по УСН признаются не только организации, но ИП, которые приняли решение перейти на данную систему налогообложения и применяют ее в установленном порядке (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Положения ст. 346.11 НК РФ, которые в настоящее время определяют, что организации и ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, Законом N 176-ФЗ упразднены. Одновременно в ст. 145 НК РФ внесены поправки, которые предусмотрено право налогоплательщиков, применяющих УСН, на освобождение от НДС. В частности, такое право предоставляется в случае, если за предшествующий налоговый период (календарный год - ст. 163 НК РФ) по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции, вступающей в силу 01.01.2025).

Таким образом, организация, применяющая УСН, у которой доходы, полученные в целом за 2024 год, не превысят величину 60 млн рублей, с 2025 года плательщиками НДС не являются.

Важно учитывать, что право на освобождение применяется в безусловном порядке, о уведомлять налоговый орган о его использовании не требуется.

Пункт 5 ст. 145 НК РФ в редакции, вступающей в силу 01.01.2025, предусматривает, что в случае, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или ИП на УСН, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (с учетом установленных особенностей), превысила в совокупности 60 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС.

Соответственно, если в рассматриваемой ситуации доходы ООО на УСН в 2025 году превысят 60 млн рублей, организация должен будет начать исполнять обязанности налогоплательщика НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет иметь место такое превышение. Например, если доходы превысят 60 млн рублей в мае 2025 года, то обязанности налогоплательщика НДС нужно будет начать исполнять с июня 2025 года.

Это, в частности, означает, что начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет иметь место превышение лимита доходов, ИП в данном случае должен будет исполнять обязанности по исчислению НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ), совершенным с указанной даты (ст. 166 НК РФ), и предъявлению его покупателям посредством выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС (пп. 1, 3 ст. 168, подп. 1 п. 3, подп. 11 п. 5, подп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Пункт 8 ст. 164 НК РФ, вступающий в силу 01.01.2025, будет предусматривать, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе производить налогообложение соответствующих операций по ставке 5 процентов, в частности, в случае, если в течение календарного года организация или индивидуальный предприниматель начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС (с учетом установленных ограничений).

Таким образом, при превышении в 2025 году лимита доходов в 60 млн рублей утрате и, как следствие, утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС ООО в данном случае сможет претендовать на исчисление НДС по ставке 5 процентов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет превышен лимит доходов.

Важно учитывать, что право на применение этой льготной ставки будет утрачено с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма доходов превысит в совокупности 250 миллионов рублей.

Что касается месяцев 2025 года по месяц превышения лимита доходов включительно, то есть месяцев применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, то в отношении объектов налогообложения, которые будут иметь место в указанных месяцах, организации не нужно будет исчислять НДС и, соответственно, выделять его в счетах-фактурах, выставляемых контрагентам. Напоминаем, что согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

15 августа 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.