Вопрос: Учреждение применяет УСН, с 2025 года обязано уплачивать НДС. Договоры, которые заключены в октябре, и договоры, которые будут заключены в ноябре, декабре 2024 года, предполагают окончание оказания услуг уже в 2025 году. Возможно ли уже в текущем году предусмотреть в договорах, что по окончании оказания услуг будет пересмотрена цена договор (и в какой формулировке)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.)

Учреждение применяет УСН, с 2025 года обязано уплачивать НДС. Договоры, которые заключены в октябре, и договоры, которые будут заключены в ноябре, декабре 2024 года, предполагают окончание оказания услуг уже в 2025 году.

Возможно ли уже в текущем году предусмотреть в договорах, что по окончании оказания услуг будет пересмотрена цена договора (и в какой формулировке)? Если нет и нужно будет заключать дополнительные соглашения, то в какой период это делать?

Участники договора не ограничены в отношении того, когда вносить в него согласованные изменения или дополнения. То есть в данном случае дополнительное соглашение можно заключать уже сейчас.

С целью учета взаимных интересов контрагентов можно внести такое изменение в договор (в виде дополнительного соглашения): Поставщик вправе предъявить покупателю НДС дополнительно к цене, указанной в договоре о ставке, которую он обязан применять в соответствии с налоговым законодательством, действующим с 01.01.2025. При этом он предъявляет покупателю счет-фактуру, оформленный должным образом, по которому покупатель получает право предъявить НДС к вычету.

Надо иметь в виду, что ВС РФ в настоящее время придерживается следующего подхода: увеличение цены договора и дополнительное взыскание сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускаются в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора или предусмотрена нормативными правовыми актами. Пересмотр договорной цены в связи с самим фактом возможного изменения объема налоговых обязательств продавца (исполнителя) не является правомерным (п. 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021).

То есть если положения договора останутся неизменными, а после перехода на уплату НДС упрощенец захочет взыскать НДС с покупателя сверх обговоренной цены, суд его, скорее всего, не поддержит. Тогда придется рассчитать НДС расчетным путем из ранее согласованной цены в том числе.

В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.05.2024 N Ф04-566/2024 по делу N А67-6530/2023 также указано следующее: Возможность увеличения цены сделки и дополнительное взыскание сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета продавцом при формировании окончательного размера цены договора в настоящее время допускаются судебной практикой в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора в соответствии со статьей 421 ГК РФ или предусмотрена нормативными правовыми актами (определения Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467, от 24.11.2014 N 307-ЭС14-162).

В отношении договоров, переходящих с 2024 на 2025 год, можно внести, например, такой пункт (условно).

Аванс в сумме 100 000 руб. (без НДС) должен быть перечислен не позднее 15.11.2024. Если услуги будут оказаны не позднее 31.12.2024, стоимость работ также составляет 100 000 руб. (без НДС). Если услуги будут оказаны после 31.12.2024, на стоимость услуг начисляется НДС, и общая стоимость услуг составит 105 000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

30 октября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.