Вопрос: Корректировка 6-НДФЛ при изменении правил расчета материальной выгоды от экономии на процентах (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.)

Возможна ли корректировка расчетов по форме 6-НДФЛ в связи с изменениями правил расчета материальной выгоды от экономии на процентах, если НДФЛ оказался излишне удержанным?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации в соответствии с изменениями, внесенными Законом N 259-ФЗ, у работника в 2024 году доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Это требует пересчета налоговой базы с начала года и возврата излишне удержанного налога в соответствии с требованиями ст. 231 НК РФ.

В налоговый орган необходимо представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за первый квартал и полугодие 2024 года. В разделе 2 по ставке 35% следует исключить соответствующий доход и сумму исчисленного налога. Сумма удержанного налога в разделе 2 и разделе 1 не корректируются.

Сумма возвращенного НДФЛ отражается в периоде возврата в поле 190 с детализацией в полях 191-196 раздела 2 и в поле 030 раздела 1 с детализацией по срокам перечисления. Значения строк 020-026 не уменьшаются на соответствующие значения строк 030-036.

Обоснование позиции:

Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ уточнен порядок определения материальной выгоды от экономии на процентах. Причем действие положений абзацев первого, второго, четвертого-девятого подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года (часть 20 ст. 19 Закона N 259-ФЗ).

В частности, по общему правилу доход в виде материальной выгоды образуется у налогоплательщика в том числе от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или ИП, с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В свою очередь, налоговая база при получении налогоплательщиком такого дохода применительно к рублевому займу (кредиту) определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в новой редакции).

Напомним, ранее расчет налоговой базы производился "исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода,", т.е. исключительно исходя из ставки ЦБ РФ, установленной на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При указанных в вопросе обстоятельствах у работника в 2024 году не возникает дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, поскольку договорная ставка (10%) превышает 2/3 ключевой ставки, минимальное значение которой в данном случае было на дату представления займа (кредита) (8,5% на 01.02.2022). Это с учетом распространения действия изменений на ранее полученные доходы предполагает пересчет доходов, ранее сформировавших налоговую базу 2024 г., и суммы исчисленного с него налога (пп. 1, 4 ст. 210, п. 2 ст. 224, пп. 1.2, 3 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Поэтому в данном случае в налоговый орган следует представить уточненные расчеты 6-НДФЛ за 1 квартал и полугодие 2024 года, убрав из раздела 2 со ставкой 35% соответствующий доход и сумму исчисленного налога. Сумма удержанного налога остается неизменной, раздел 1 также не корректируется. В уточненных расчетах это может выглядеть так (приводим интересующие нас показатели отдельного листа раздела 2) (пп. 26, 27, 28 Порядка заполнения 6-НДФЛ):

- строка 100 - 35%;

- строка 120 - 0 (сумма дохода);

- строка 131 - 0 (налоговая база);

- строка 140 - 0 (сумма исчисленного налога);

- строка 160 не меняется, сумма фактически удержанного налога (с детализацией по конкретному сроку удержания);

- строка 180 - сумма излишне удержанного налога.

Излишне удержанный налог возвращается работнику в порядке ст. 231 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Причем налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. Возврат излишне удержанного НДФЛ предусмотрен в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. То есть возврат работнику производится за счет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в целом по налоговому агенту*(1).

Расчет по форме 6-НДФЛ за период, в котором произведен возврат излишне удержанного налога:

Раздел 1:

- строка 020 - сумма удержанного налога (с разбивкой по конкретным срокам перечисления);

- строка 030 - сумма возвращенного налога (с разбивкой по конкретным срокам).

Обращаем внимание, что значения строк 020-026 не уменьшаются на соответствующие значения строк 030-036 (п. 25 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). Смотрите также письмо ФНС России от 05.06.2024 N ЗГ-2-11/8468 "О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ", соотношение 1.14 Контрольных соотношений (письмо ФНС России от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@ "О направлении КС", письмо ФНС России от 28.02.2024 N БС-4-11/2234@).

Раздел 2:

- строка 100 - 35%;

- строка 120 - 0 (сумма дохода);

- строка 131 - 0 (налоговая база);

- строка 140 - 0 (сумма исчисленного налога);

- строка 160 - сумма фактически удержанного налога (с детализацией по конкретному сроку удержания);

- строка 190 - сумма возвращенного налога (с детализацией по конкретному сроку).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

2 октября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Стоит заметить, что до конца текущего налогового периода НДФЛ, удержанный у налогоплательщика в размере, превышающем исчисленный, лишь условно может считаться "излишне удержанным". На наш взгляд, общий порядок исчисления НДФЛ нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанного в предыдущие месяцы налога позволяет налоговому агенту зачесть ранее удержанный налог при расчете суммы НДФЛ, подлежащей удержанию с текущих доходов налогоплательщика (пп. 2, 3 ст. 226 НК РФ). Также и по мнению других специалистов, самый удобный способ возврата - зачесть ее (излишне удержанную сумму налога) при расчете НДФЛ при выплате очередной заработной платы работнику. Налоговая база по НДФЛ в отношении каждого работника определяется нарастающим итогом с начала года с учетом сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому суммы возврата довольно просто учесть в налоговой базе текущего налогового периода (Как вернуть излишне удержанный НДФЛ и нужно ли подавать уточненку 6-НДФЛ? (Е. Чимидова, журнал "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2024 г.)).