Вопрос: Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования на УСН, которая с 01.01.2025 станет плательщиком НДС, заключает с организациями-партнерами договоры об оказании образовательных услуг. Можно ли в таком случае применять льготу по подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.)

Автономная некоммерческая организация дополнительного профессионального образования (АНО ДПО) ведет образовательную деятельность, имеет лицензию, применяет УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"). С 2025 года организация будет уплачивать НДС, но освобождена от НДС по ст. 149 НК РФ, на прочие услуги НДС будет 5%.

При оказании образовательных услуг организация может направлять своих слушателей на обучение в другие образовательные организации, если не может провести обучение самостоятельно. После обучения слушатель получает от организации соответствующий документ о допобразовании. Организации-партнеры могут иметь или не иметь образовательную лицензию.

В каком случае деятельность организации является образовательной и можно применять освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ? Является ли наличие лицензии у партнера по обучению обязательным условием для этого? Или это является перепродажей, следовательно, НДС будет 5%?

На основании подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Образовательные услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями с привлечением других образовательных организаций, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при наличии соответствующих лицензий.

В подтверждение этому можно ссылаться на письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-07-07/27 и от 18.10.2012 N 03-07-08/296.

Также в такой ситуации рекомендуется сетевая форма реализации образовательных программ, которая обеспечивает возможность освоения обучающимся образовательной программы и (или) отдельных учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), практики, иных компонентов, предусмотренных образовательными программами (в том числе различных вида, уровня и (или) направленности), с использованием ресурсов нескольких организаций, осуществляющих образовательную деятельность, включая иностранные, а также при необходимости с использованием ресурсов иных организаций. Использование сетевой формы реализации образовательных программ осуществляется на основании договора, который заключается между перечисленными организациями (чч. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации").

Согласно письму Минфина России от 17.01.2024 N 03-03-06/3/2759 если услуги по реализации сетевой образовательной программы соответствуют требованиям, установленным подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, такие услуги освобождаются от налогообложения НДС.

Смотрите, например, Вопрос: Сетевая форма реализации образовательных программ (организация-участник - организация дополнительного образования в области физкультуры и спорта) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

3 октября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.