Вопрос: Контрольная величина доходов для НДС у религиозной организации на УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.)

Нужно ли религиозной организации на УСН в целях определения контрольной величины доходов в целях НДС (60 млн руб.) учитывать в составе доходов пожертвования?

В целях решения вопроса об использовании с 01.01.2025 религиозной организацией на УСН освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС контрольная величина доходов определяется в соответствии со ст. 346.15, подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2025).

Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН:

- учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1);

- не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1).

В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Среди них - целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся среди прочего пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Обозначенные доходы не учитываются при определении налоговой базы при условии, что:

- целевые поступления использованы НКО по назначению;

- НКО ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, доходы в виде пожертвований, не учитываемые при исчислении "упрощенного" налога (при соблюдении условий для не включения их в налоговую базу), поэтому не включаются в контрольную величину доходов в целях применения ст. 145 НК РФ.

Доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, пороговое значение доходов в сумме 60 млн руб. для налогоплательщиков на УСН определяется по кассовому методу (письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631).

Получается: религиозная организация на УСН с 01.01.2025 освобождается от исполнения обязанностей плательщика НДС в том случае, если ее доходы, учтенные кассовым методом при исчислении "упрощенного" налога за 2024 год, не превысили 60 млн руб. При этом пожертвования не влияют на данную величину, если они не учитываются в составе налогооблагаемых доходов.

Смотрите также материал: Энциклопедия решений. НДС при УСН с 2025 года (октябрь 2024).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

9 октября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.