Вопрос: В 2024 году ИП закрылся в феврале и заново открылся в марте. Для определения освобождения от НДС в 2025 году доход за оба ИП будет учитываться или только за последнее открытое ИП? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.)

В 2024 году ИП закрылся в феврале и заново открылся в марте. Для определения освобождения от НДС в 2025 году доход за оба ИП будет учитываться или только за последнее открытое ИП?

То есть если ИП, например, до февраля по закрытому ИП заработал 20 млн руб., закрылся и по новому открытому ИП до конца года заработал еще 50 млн руб., нужно ли в этом случае складывать 20 млн руб. и 50 млн руб.? Тогда он уже утрачивает право на освобождение от НДС? Или считать по последнему открытому ИП только 50 млн руб. и тогда он может рассчитывать в 2025 году на освобождение от НДС?

Данная ситуация определенным образом не раскрывается в новых положениях ст. 145 НК РФ, установленных Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ.

Если обратиться к новой редакции п. 1 ст. 145 НК РФ, то увидим следующее.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при соблюдении одного из следующих условий:

- за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главами 23, 25 или 26.1 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;

- за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

То есть можно понять, что ИП должен учесть все доходы, полученные за предыдущий год на УСН, начиная с 1 января и кончая 31 декабря, не обращая внимания на то, что в его статусе ИП был перерыв.

Во всяком случае иного новые положения НК РФ не предусматривают.

По приведенному примеру ИП считается получившим 70 млн руб. за 2024 год.

Логика такого подхода в том, что освобождение от НДС определяется объемом годового дохода.

Существуют отдельные судебные решения (см., например, постановление ФАС ВВО от 16.07.2012 по делу N А31-5701/2011, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.10.2005 N А21-94/05-С1), определяющие, что под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве ИП. Это позволяет квалифицировать действия, связанные со снятием с учета и повторной постановкой на учет в качестве предпринимателя, как получение налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды.

Данные решения касались, конечно, иных способов налоговой оптимизации предпринимателем, но сам подход судей не в пользу предпринимателей говорит сам за себя.

Перерегистрация ИП не отменяет того факта, что такой ИП является одним и тем же физическим лицом.

Повторим, мы считаем, что ИП должен учесть все доходы, полученные за предыдущий год на УСН, начиная с 1 января и кончая 31 декабря, не обращая внимания на то, что в его статусе ИП был перерыв. Иного в НК РФ не предусмотрено.

Если исходить из иной трактовки новой нормы и применить освобождение от НДС, от у ИП может быть высокий риск, что ему будет доначислен НДС при проверке со всеми вытекающими санкциями.

Выраженная позиция является нашим экспертным мнением, может отличаться от мнения других специалистов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.

Также рекомендуем Вам ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. НДС при УСН с 2025 года (октябрь 2024).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

10 октября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.